Aspectos Clave de Contabilidad: Activos, Pasivos y Capital Empresarial

Inmovilizado Material en Curso

Los activos de inmovilizado material en curso no se amortizan hasta su puesta en funcionamiento.

Adquisición a Terceros

• Se carga en los subgrupos (23X) - Inmovilizado en curso y se abona a las cuentas (57X) - Tesorería o (523) - Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
• Al finalizar la obra o proyecto, se reclasifica de la cuenta (23X) a la cuenta de inmovilizado correspondiente (21X) - Inmovilizado material.

Construcción por la Propia Empresa

• Los costes de construcción y montaje incurridos por la propia empresa son considerados gastos corrientes que deben activarse como parte del inmovilizado.

Inmovilizado Intangible

Si no existe una vida útil estimada para un inmovilizado intangible, este se amortiza en un plazo máximo de 10 años.

Investigación y Desarrollo (Cuentas 200 y 201)

Los gastos de Investigación (cuenta 200) y Desarrollo (cuenta 201) se activan cumpliendo los siguientes requisitos:

• Deben ser proyectos individuales.
• Deben tener una esperanza razonable de éxito técnico y viabilidad comercial.

Si se activan, deberán amortizarse en un plazo máximo de 5 años. Si el proyecto no culmina con éxito, el inmovilizado se dará de baja, registrando la pérdida correspondiente.

Fondo de Comercio (Cuenta 204)

Representa el importe pagado adicionalmente al Patrimonio Neto de una empresa adquirida. Es amortizable en un plazo de 10 años. Cualquier deterioro de valor es irreversible.

Derecho de Traspaso (Cuenta 205)

Amortizable en un plazo de 10 años.

Aplicaciones Informáticas (Cuenta 206)

Amortizable en un plazo de 5 años.

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta

Cuando un activo no corriente está disponible para la venta, se reclasifica. Su valor contable (cuenta 580) se ajusta al menor entre su valor contable original (cuenta 21X) y su valor razonable menos los costes de venta.

• Estos activos no se amortizan.
• Las diferencias de valor se registran en la cuenta (671) Pérdidas procedentes de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible.

Operaciones de Leasing y Lease-back

Tipos de Leasing

• Leasing Financiero: Existe una opción de compra al finalizar el contrato.
• Leasing Operativo: No hay opción de compra, es un contrato de alquiler puro.

Lease-back

Operación en la que una empresa vende un activo y, simultáneamente, lo arrienda de nuevo al comprador.

Estimación de Vida Útil

• Por defecto: La vida útil estimada es mayor que la vida útil real.
• Por exceso: La vida útil estimada es menor que la vida útil real.

Fuentes de Financiación

Clasificación de Fondos

• Fondos No Exigibles o Patrimonio Neto (PN): Representan los fondos propios de la empresa.
• Fondos Exigibles o Pasivo (PAS): Representan los fondos ajenos o deudas de la empresa.

Subclasificación del Pasivo

• Pasivo No Corriente (PNoC): Deudas a largo plazo.
• Pasivo Corriente (PC): Deudas a corto plazo.

Conceptos Clave

• Financiación Básica: Patrimonio Neto (PN) + Pasivo No Corriente (PNoC).
• Fondo de Maniobra: Activo Corriente (AC) - Pasivo Corriente (PC) o Financiación Básica - Activo No Corriente (ANoC).

Capital Social

Sociedad Anónima (SA)

• El desembolso mínimo inicial es del 25% del valor nominal.
• La parte del capital pendiente de desembolso se denomina Dividendo Pasivo.
• Cuentas relacionadas:
  • (103) Socios por desembolsos no exigidos (Patrimonio Neto, con signo negativo).
  • (558) Socios por desembolsos exigidos (Activo Corriente).

Sociedad Limitada (SL)

• El capital debe estar totalmente desembolsado en el momento de la constitución.

Prima de Emisión de Acciones (PEA)

Si el valor de emisión (VE) es mayor que el valor nominal (VN) (es decir,"sobre la pa"), existe una Prima de Emisión de Acciones (PEA).

• Se registra en la cuenta (110) Prima de emisión o asunción.
• Es 100% desembolsable.

Gastos de Constitución

Los gastos de constitución (notaría, registro, etc.) se registran contra el Patrimonio Neto, disminuyendo las reservas.

• Se cargan a la cuenta (113) Reservas voluntarias o Saldos de distribución (SD).

Reservas

Tipos de Reservas

• Prima de Emisión o Asunción (Cuenta 110): Disponible, considerada financiación propia externa.
• Reserva Legal (Cuenta 112): Indisponible. La ley obliga a destinar el 10% del beneficio a esta reserva hasta que alcance el 20% del Capital Social.
• Reservas Voluntarias (Cuenta 113): Disponibles, o Saldos de Distribución (SD).
• Reservas Estatutarias (Cuenta 1141): Indisponibles, establecidas por los estatutos de la sociedad.

Resultados Pendientes de Aplicación

Si el ejercicio contable finaliza con pérdidas:

• Se abona la cuenta (129) Resultado del ejercicio (afecta al Patrimonio Neto, puede ser positivo o negativo).
• Se carga la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores (disminuye el Patrimonio Neto).

Aplicación de Resultados

El proceso de aplicación de resultados suele implicar:

• Administradores: Propuesta en 3 meses.
• Junta General: Aprobación en 6 meses.

Limitaciones para el Reparto de Dividendos

• El Patrimonio Neto (PN) debe ser superior al Capital Social (CS).
• Se prohíbe el reparto de dividendos si las Reservas Disponibles no son, como mínimo, iguales a los gastos de Investigación y Desarrollo (I+D) activados.