Auditoría de Cuentas Anuales: Características, Elementos y Procedimientos

Características de los Informes de Auditoría

Los informes de auditoría se caracterizan por:

• Claridad: El auditor debe expresar su opinión de forma clara y precisa, evitando terminología compleja que dificulte la comprensión a usuarios con conocimientos limitados.
• Objetividad: El informe debe estar respaldado por los papeles de trabajo del auditor y ser independiente de los intereses de los destinatarios.
• Concisión: Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de la forma más breve posible, sin omitir matices necesarios. No debe incluir una evaluación global de otros aspectos de la empresa que no aporten información sobre las cuentas anuales.
• Oportunidad: Debe emitir una opinión sobre los estados financieros considerando los hechos ocurridos después del cierre de las cuentas anuales, pero antes de la emisión del informe, en los aspectos que puedan tener relevancia o ser significativos para la presentación de dichos estados.

Elementos del Informe de Auditoría

Los elementos que componen un informe de auditoría son:

• Título o identificación del informe.
• Destinatarios o personas que efectuaron el encargo.
• Identificación de la entidad auditada.
• Párrafo de alcance de la auditoría.
• Párrafo de opinión.
• Párrafo de salvedades.
• Párrafo de énfasis.
• Párrafo sobre el informe de gestión.
• Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
• Firma del auditor.
• Fecha de emisión del informe.

Tipos de Hechos Posteriores

Existen tres tipos de hechos posteriores:

1. Aquellos que no existían en la fecha de cierre, pero deben ser comunicados a los interesados en los estados financieros debido a su importancia, aunque no impliquen una modificación de las cuentas anuales. Ejemplo: Un cambio en algún precepto legal que pueda afectar a la marcha del negocio, huelgas, etc.

Diferencia entre Ajustes y Reclasificaciones

Los ajustes suponen un impacto cuantitativo en el patrimonio, ya que reflejan hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Las reclasificaciones, en cambio, suponen un impacto cualitativo en el patrimonio, debido a la rectificación de registros incorrectos.

Finalidad de la Carta de Manifestaciones o Carta de la Gerencia

La carta de manifestaciones tiene como objetivo obtener evidencia sobre hechos que son difíciles de controlar por el auditor (cuentas bancarias ocultas, ventas no declaradas, doble contabilidad, etc.). Sin embargo, no exime al auditor de obtener información por otros procedimientos a su alcance.

Circunstancias que Pueden Modificar la Opinión del Auditor

Las circunstancias que pueden modificar la opinión del auditor incluyen:

• Limitación al alcance: Ocurre cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas Técnicas u otros que considere necesarios para asegurarse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad.
• Error o incumplimiento de normas contables generalmente aceptadas: Las circunstancias que pueden dar lugar a su incumplimiento son:
  • Utilización de principios contables distintos a los generalmente aceptados.
  • Errores, intencionados o no, en la elaboración de las cuentas anuales.
  • No contener toda la información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada.
  • Hechos posteriores cuyo efecto no se hubiera corregido en las cuentas anuales o desglosado en la memoria.
• Incertidumbre: Se define como un asunto o situación cuyo desenlace final no se conoce con certeza a la fecha del balance, ya que depende de que ocurra o no algún otro hecho futuro. La entidad no puede estimar razonablemente ni determinar si las cuentas anuales deben ser ajustadas, ni por qué importes.
• Cambios en los principios y normas contables aplicados: El auditor debe determinar si los principios y normas contables empleados para preparar las cuentas anuales de la entidad:
  • a) Han sido aplicados uniformemente, cuando opina sobre varios años.
  • b) Guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior, cuando opina sobre un año.

Caso Práctico: Efecto de un Hecho Posterior en el Informe de Auditoría

Caso: «La sociedad SABA, S.A., como consecuencia de una catástrofe ocurrida después del cierre del ejercicio 200X, ha sufrido un deterioro importante de las existencias que recogía el balance de dicha fecha, un inmueble y dos almacenes que las contenían. La sociedad no ha revelado en las cuentas anuales ningún efecto de la situación descrita».

Solución: La sociedad debe informar en la memoria, aunque no ajustar las cuentas. El auditor debe incluir un párrafo de énfasis relativo a la situación. Como la sociedad no ha incluido nada, emitirá una salvedad por incumplimiento de principios contables: “Omisión de información relativa a la memoria”.

Tipos de Opinión del Auditor

El auditor puede emitir cuatro tipos de opinión:

• Favorable.
• Con salvedades.
• Desfavorable.
• Denegada.

Cambios en los Principios y Normas Contables

Los cambios en la aplicación de los principios y normas contables pueden ser:

• Justificado: El auditor debe mencionar en el párrafo de opinión que existe una salvedad a la aplicación uniforme de principios y normas contables. No es necesario incluir un párrafo intermedio, basta con una referencia a una nota explicativa de la memoria que lo detalle y cuantifique.
• No justificado o no es de general aceptación: Es un caso de incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, y el auditor incluirá la salvedad correspondiente en su informe.
• No es posible verificar la uniformidad: En este caso, se trata como una limitación al alcance.

Preguntas y Respuestas sobre el Informe de Auditoría

1. El informe de auditoría:

• a) Pone de manifiesto una opinión técnica sobre los estados financieros de una empresa en todos sus aspectos significativos.
• b) Es el resultado final del trabajo de auditoría.
• c) Ha de ser claro, objetivo, conciso y oportuno.

2. El párrafo de alcance de un informe de auditoría recoge:

• a) La identificación de las cuentas anuales y el periodo, referencia sintética a las normas de auditoría aplicadas y los procedimientos realizados en el trabajo.
• b) Los procedimientos que no hubiera podido aplicar el auditor como consecuencia de limitaciones al alcance en su trabajo.

3. El párrafo de énfasis en un informe de auditoría supone:

Que el auditor quiere hacer mayor incidencia sobre algún aspecto específico relacionado con las cuentas anuales.

4. La fecha del informe de auditoría:

• a) Puede haber dos fechas en el mismo informe.
• b) Nunca podrá ser anterior al cierre de las cuentas anuales.
• c) Establece el límite temporal de responsabilidad del auditor para hechos posteriores significativos.

5. De los hechos posteriores que se relacionan a continuación, cuál o cuáles debe tener en cuenta el auditor para emitir su informe:

Un cliente de la empresa ha sufrido un siniestro, por causas naturales, y se encuentra en situación de quiebra técnica (la realización del activo no cubre las deudas a corto plazo) y siempre que tenga importancia la materialidad (importancia relativa).

6. El auditor, en el desarrollo de su trabajo, propone a la empresa una serie de ajustes y reclasificaciones de los cuales uno, consistente en contabilizar unas existencias en el almacén no recogidas en las cuentas anuales, la empresa no admite. ¿Qué ha de hacer el auditor?

Valorar la significación del ajuste en la imagen fiel de la empresa y obrar en consecuencia al emitir el informe y teniendo en cuenta la importancia relativa.

7. La carta de manifestaciones o carta de la gerencia:

Tiene por objeto manifestar la transparencia de la Dirección en la información puesta a disposición del auditor.

8. Las limitaciones al alcance:

• Pueden provenir de la propia entidad.
• Pueden venir impuestas por circunstancias ajenas a la entidad.

9. ¿Qué se entiende por incertidumbre?

Un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no otro hecho futuro.

Conclusiones sobre el Informe de Auditoría

• El informe de auditoría no es un certificado de garantía de la exactitud de las cifras ni de la carencia de errores poco significativos.
• El informe es el resultado del trabajo del auditor y expresa una opinión sobre los estados financieros de una empresa.
• El informe expresará si los principios y normas contables guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
• El párrafo de alcance identifica las cuentas anuales y el periodo, hace referencia a las normas de auditoría aplicadas y a los procedimientos no aplicados por limitación al alcance.
• El informe de gestión es un documento contable que no forma parte de las cuentas anuales y, por ello, el auditor no ha de emitir ninguna opinión sobre el mismo.
• La fecha de emisión del informe establece el límite temporal de la responsabilidad del auditor en cuanto a procedimientos de auditoría aplicados a hechos posteriores, con efectos significativos en las cuentas anuales.
• Los auditores de cuentas deberán seguir estrictamente el formato y terminología de los modelos normalizados de informes de auditoría de cuentas anuales emitidos por el ICAC.
• Los ajustes suponen un impacto cuantitativo del patrimonio o de los resultados, por cuanto reflejan hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada.
• Las reclasificaciones suponen un impacto cualitativo del patrimonio, y si la rectificación es sustancial, puede tener importancia la materialidad.
• La opinión del auditor debe de ser de uno de los tipos siguientes: favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.
• Las circunstancias significativas que pueden condicionar la opinión del auditor son: limitación al alcance, error o incumplimiento de normas y PCGA, incertidumbres o cambios en principios contables.
• La limitación al alcance se produce cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos.
• Ante una opinión desfavorable, el auditor debe exponer las razones en un párrafo intermedio, describiendo el efecto y motivos por los que alcanzó tal conclusión.
• La denegación de opinión puede provenir de limitaciones al alcance e incertidumbres muy significativas.
• La carta de manifestaciones o de la Gerencia tiene por objeto la garantía de transparencia por parte de la Dirección.