Casos Prácticos de Contabilización del Inmovilizado y Operaciones Financieras
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Permuta de Furgoneta por Camión
Se adquiere una furgoneta el día 1/1/08, permutándola por un camión que se compró hace 4 años por 90.000 €. La furgoneta es nueva y su valor razonable es de 30.000 €. La amortización del camión es lineal a 8 años. Existe una pérdida por deterioro registrada para el camión de 10.000 € (sin IVA).
Contabilización Original Propuesta:
- Asiento de la permuta:
30.000 € (218) Elementos de transporte (Furgoneta)
45.000 € (281) Amortización acumulada del inmovilizado material (Camión)
15.000 € (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a 90.000 € (218) Elementos de transporte (Camión) - Reversión del deterioro:
10.000 € (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
a 10.000 € (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material
Ajustes Propuestos en el Original:
10.000 € (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a 10.000 € (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material
Concesión Administrativa y Maquinaria
Se obtiene una concesión administrativa el 1/1/08 por 4 años, pagando 60.000 €. Además, se compra maquinaria por 60.000 € + IVA (al tipo aplicable), con una vida útil de 8 años, que revertirá al ayuntamiento al finalizar la concesión. También se pagan honorarios a un asesor independiente por 6.000 € + IVA por los trámites de la concesión, con una retención de IRPF del 18% (calculada en el original como 900 €).
Contabilización Original Propuesta:
- Pago concesión:
60.000 € (202) Concesiones administrativas
a 60.000 € (572) Bancos c/c - Compra maquinaria (pendiente de pago):
60.000 € (213) Maquinaria (Nota: el original indica 223, se corrige a 213)
9.600 € (472) H.P. IVA soportado (16% de 60.000)
a 69.600 € (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo - Pago asesor:
6.000 € (623) Servicios de profesionales independientes
960 € (472) H.P. IVA soportado (16% de 6.000)
a 900 € (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas
a 6.060 € (410) Acreedores por prestación de servicios - Activación gastos asesor (como mayor valor de la concesión):
6.000 € (202) Concesiones administrativas
a 6.000 € (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible (Nota: La contrapartida habitual sería la anulación del gasto 623) - Amortización anual maquinaria (a 4 años):
15.000 € (681) Amortización del inmovilizado material (60.000 / 4)
a 15.000 € (2813) Amortización acumulada de maquinaria - Amortización anual concesión (incluyendo gastos activados):
16.500 € (680) Amortización del inmovilizado intangible ((60.000 + 6.000) / 4)
a 16.500 € (2802) Amortización acumulada de concesiones administrativas - Reversión al finalizar la concesión (4 años):
60.000 € (2813) Amortización acumulada de maquinaria (15.000 * 4)
66.000 € (2802) Amortización acumulada de concesiones administrativas (16.500 * 4)
a 66.000 € (202) Concesiones administrativas (60.000 + 6.000)
a 60.000 € (213) Maquinaria
Ajustes Propuestos en el Original:
6.000 € (202) a 6.000 € (730)
7.500 € (681) a 7.500 € (2813) (Implica amortizar maquinaria a 8 años)
1.500 € (680) a 1.500 € (2802) (Amortización solo de los gastos activados?)
30.000 € (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
6.000 € (2802) Amortización acumulada de concesiones administrativas
a 6.000 € (202) Concesiones administrativas
a 30.000 € (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
Adquisición y Desarrollo de Aplicaciones Informáticas
El 1/1/08 se adquiere una aplicación informática por 50.000 € + IVA (16% = 8.000 €), pagada por banco. Durante 2008, se encarga también la confección de un programa de gestión de almacén por 18.000 € + IVA (16% = 2.880 €). Al finalizar el año 2008, se activan los gastos del programa en curso. El 1/1/09 se entrega el programa de gestión de almacén, inscribiéndolo en el registro correspondiente, lo que supone un desembolso de 3.000 € de gastos de inscripción más 240 € de IVA (tipo 8%?). En el año 2010, se decide dar de baja la primera aplicación adquirida.
Contabilización Original Propuesta:
- Compra aplicación 1 (1/1/08):
50.000 € (206) Aplicaciones informáticas
8.000 € (472) H.P. IVA soportado
a 58.000 € (572) Bancos c/c - Gasto desarrollo programa almacén (durante 2008):
18.000 € (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
2.880 € (472) H.P. IVA soportado
a 20.880 € (572) Bancos c/c (o Acreedores) - Activación gastos desarrollo (31/12/08):
18.000 € (201) Desarrollo
a 18.000 € (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible - Amortización aplicación 1 (31/12/08): (Asumiendo vida útil 5 años)
10.000 € (680) Amortización del inmovilizado intangible (50.000 / 5)
a 10.000 € (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible - Entrega y reclasificación programa almacén (1/1/09):
18.000 € (206) Aplicaciones informáticas
a 18.000 € (201) Desarrollo - Gastos inscripción programa almacén (1/1/09):
3.000 € (206) Aplicaciones informáticas
240 € (472) H.P. IVA soportado
a 3.240 € (572) Bancos c/c - Amortización ejercicio 2009: (Asumiendo vida útil 5 años para ambas)
Amortización Aplicación 1: 10.000 €
Amortización Aplicación 2 (Almacén): (18.000 + 3.000) / 5 = 4.200 €
Total: 14.200 €14.200 € (680) Amortización del inmovilizado intangible
a 14.200 € (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible - Baja aplicación 1 (en 2010):
Amortización acumulada (2008+2009) = 10.000 + 10.000 = 20.000 €
Valor contable = 50.000 - 20.000 = 30.000 €20.000 € (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
30.000 € (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
a 50.000 € (206) Aplicaciones informáticas
Ajustes Propuestos en el Original:
3.000 € (206) Aplicaciones informáticas a 3.000 € (623) Servicios de profesionales independientes (Propone no activar gastos inscripción)
600 € (680) Amortización del inmovilizado intangible a 600 € (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible (Ajuste relacionado con la no activación anterior?)
Arrendamiento Financiero (Leasing)
Se realiza una operación de arrendamiento financiero sobre un elemento de transporte (218), cuyo valor financiado o razonable (el menor) es de 80.000 €.
Contabilización Original Propuesta (Esquema):
Nota: Faltan datos esenciales como tipo de interés, plazo, cuotas y opción de compra para verificar los importes. Se presenta la estructura general indicada en el original.
- Registro inicial del bien y la deuda:
80.000 € (218) Elementos de transporte
a 36.006,92 € (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (Parte C/P de la deuda inicial)
a 43.993,08 € (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (Parte L/P de la deuda inicial) - Pago primera cuota:
[Importe Recuperación Coste 1er año] € (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P
[Importe Intereses 1er año] € (662) Intereses de deudas
[Importe IVA 1er año] € (472) H.P. IVA soportado
a [Importe Total Cuota 1er año] € (572) Bancos c/c - Amortización del bien (anual):
[Coste del bien / Vida útil] € (681) Amortización del inmovilizado material
a [Coste del bien / Vida útil] € (281) Amortización acumulada del inmovilizado material - Reclasificación de deuda (anual, antes del pago de la siguiente cuota):
[Importe Recuperación Coste año N+1] € (174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P
a [Importe Recuperación Coste año N+1] € (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P - Pago segunda cuota:
[Importe Recuperación Coste 2º año] € (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P
[Importe Intereses 2º año] € (662) Intereses de deudas
[Importe IVA 2º año] € (472) H.P. IVA soportado
a [Importe Total Cuota 2º año] € (572) Bancos c/c - (Se repiten pasos 3, 4 y pago de cuota para los años siguientes: 3er año, 4to año, etc., según el plazo del contrato)
- Ejercicio de la opción de compra (si aplica):
[Importe Opción Compra] € (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P
[Importe IVA Opción Compra] € (472) H.P. IVA soportado
a [Importe Total Pago Opción Compra] € (572) Bancos c/c