Claves Fiscales del Impuesto de Sociedades: Ajustes y Deducciones Esenciales

Ajustes Extracontables en el Impuesto de Sociedades

Conceptos con Ajuste Positivo (Aj+) o Negativo (Aj-)

• Atenciones y obsequios a terceros: Ajuste Positivo (Aj+)
• Gasto fiscal de años anteriores: Ajuste Negativo (Aj-)

Conceptos Sin Ajuste

• Gasto en celebraciones para el personal: Sin ajuste.
• Atenciones con empleados: Sin ajuste.
• Sanción contractual: Sin ajuste.

Gastos Nunca Deducibles

Estos conceptos no son deducibles fiscalmente bajo ninguna circunstancia:

• Retribución a fondos propios.
• Contabilización del Impuesto sobre Beneficios.
• Multas, sanciones penales y administrativas, recargos de apremio o por presentación fuera de plazo.
• Pérdidas del juego.
• Donativos y liberalidades.

Excepciones a la No Deducibilidad de Donativos y Liberalidades:

• Gastos por relaciones públicas con clientes y proveedores.
• Gastos por usos y costumbres con el personal de la empresa.
• Gastos por promociones.

Deterioros Deducibles

Para que un deterioro sea deducible, debe cumplir al menos uno de los siguientes requisitos:

• Que haya transcurrido más de 6 meses desde el devengo.
• Cliente en situación de concurso de acreedores.
• Cliente procesado por delito de alzamiento de bienes.
• Obligación reclamada judicialmente.

Excepciones a la Deducibilidad de Deterioros:

• Las deudas que tengamos con la Administración Pública.
• Las deudas afianzadas por hipotecas, avales y seguros.

Venta de Inmuebles: Cálculo del Ajuste

Para determinar el ajuste en la venta de inmuebles, se siguen los siguientes pasos:

1. Cálculo de K:

   Si K = (PN / (PN - Pasivo - Derecho de Crédito - Tesorería)) es:

   • > 0,4: Ajuste negativo = (VCA - VC) x 100%

2. Cálculo de Valor Contable Actualizado (VCA) y Valor Contable (VC):

   Valor Contable Actualizado (VCA)

   • Precio de Adquisición Actualizado
   • - Amortización Acumulada Actualizada

   Valor Contable (VC)

   • Precio de Adquisición
   • - Amortización Acumulada

Deducción por Inversión en I+D

1. Base de la Deducción:

   Base = Importe gastos I+D – 65% subvención I+D

2. Cuantía de la Deducción:

   Si Base > M2AA:

   Cuantía de la deducción = M2AA x 25% + (Base - M2AA) x 42%

Deducción por Gastos de Formación Profesional

1. Base de la Deducción:

   Base = Gastos FP – 65% subvención FP

2. Cuantía de la Deducción:

   Si Base > M2AA:

   Cuantía de la deducción = 1% x M2AA + 2% x (Base - M2AA)

Deducción por Empleo de Personas con Discapacidad

• Límite: 35% de la Cuota Íntegra Ajustada.

Deducciones por Doble Imposición

Dividendos

• Deducción por Doble Imposición Interna.
• Ajuste Positivo (Aj+) por Impuesto satisfecho por la Sociedad en el extranjero.
• Deducción por Doble Imposición Internacional soportada por la Sociedad (Impuesto extranjero).
• Ajuste Positivo (Aj+) por Impuesto soportado por dividendos en el extranjero.
• Deducción por Doble Imposición de Dividendos Internacionales (Impuesto de Sociedades extranjero).

Intereses

• Ajuste Positivo (Aj+) por Impuesto satisfecho en el extranjero por intereses.
• Deducción por Doble Imposición Interna: Impuesto soportado por la Sociedad.

Cálculo del Impuesto de Sociedades: Determinación de la Cuota

El proceso para calcular la cuota del Impuesto de Sociedades es el siguiente:

• Beneficio Contable
• +/- Ajustes Extracontables
• = Base Imponible (BI)
• = Cuota Íntegra (CI) (BI x Tipo Impositivo, ej. 30%)
• - Deducciones por Doble Imposición
• = Cuota Íntegra Ajustada
• - Otras Deducciones (ej. empleo de personas con discapacidad, reinversión...)
• = Cuota Líquida
• - Retenciones y Pagos a Cuenta
• = Cuota a Ingresar/Devolver
• - Pagos Fraccionados
• = Cuota Diferencial