Contabilidad de Costes: Conceptos, Métodos y Aplicaciones Empresariales

Introducción a la Contabilidad de Costes

La Contabilidad de Costes es la rama de la contabilidad dedicada al cálculo y determinación de los costes en que incurre una empresa al realizar su actividad de explotación. Permite conocer qué parte del beneficio proporciona cada uno de los productos que fabrica y comercializa.

La Contabilidad de Costes nos puede proporcionar:

• Datos relativos a las ventas efectuadas en el período.
• Datos referidos a los costes de las unidades vendidas.
• Resultado obtenido en la actividad de la empresa durante el período analizado.

La Contabilidad de Costes posee gran flexibilidad y su aplicación es voluntaria en las empresas.

Objetivos de la Contabilidad de Costes

Los principales objetivos de la Contabilidad de Costes son:

• Proporcionar información acerca del proceso productivo de la empresa y de la eficacia con que lo desarrolla.
• Conocer los costes y rendimientos de los diferentes departamentos.
• Calcular los costes de los productos o servicios.
• Establecer los márgenes industriales y comerciales.
• Valorar las existencias de la empresa y los trabajos realizados para su inmovilizado.

Sistemas de Contabilidad de Costes

Monismo

Este procedimiento consiste en elaborar una única contabilidad.

• Monismo Puro Natural: Utiliza un único plan de cuentas para registrar ambas contabilidades, sin diferencias notables en su funcionamiento.
• Monismo Moderado: También utiliza un único plan de cuentas, pero permite que la empresa realice un sencillo cálculo de costes fuera del ámbito contable, lo cual aporta una mayor flexibilidad para los cálculos internos y externos.

Dualismo

Se produce una separación entre la Contabilidad General y la Contabilidad Analítica, desarrollando cada una de ellas sus propias cuentas y procedimientos.

• Dualismo Puro: La separación entre ambas contabilidades es total y absoluta, y el control de sus resultados solo puede hacerse mediante conciliación del resultado de explotación externo e interno, una vez homogeneizada la política de valoraciones. Su gran inconveniente es la pérdida de visión de la información contable, a la vez que una duplicación del trabajo totalmente innecesaria.
• Dualismo Moderado: Se establecen una serie de cuentas que sirven de enlace entre ambas contabilidades, permitiendo que exista un proceso comunicativo entre la Contabilidad General y la Contabilidad Analítica, para hacer coincidir, mediante los ajustes oportunos, los ciclos financiero y económico, y para establecer un mutuo control numérico entre ambas contabilidades.

Diferencias entre la Contabilidad General y la de Costes

• La Contabilidad General es obligatoria para todas las empresas, mientras que la de Costes es voluntaria.
• La Contabilidad General se sitúa en el ámbito externo de la empresa, reflejando las operaciones que se derivan de su relación con el exterior. La de Costes, en cambio, se enfoca en el ámbito interno, analizando las relaciones entre las diferentes secciones y la eficacia con la que se utilizan los factores de producción.
• La Contabilidad General, a través de la aplicación de los principios contables, pretende mostrar la imagen fiel del patrimonio. La de Costes, en cambio, tiene como objetivo analizar la actividad productiva de la empresa y determinar los costes en que se incurren.
• La Contabilidad General y la Contabilidad de Costes conducen a resultados distintos. Esta diferencia se debe, por un lado, a que la de Costes considera como ingreso exclusivamente aquel que genera la empresa en su actividad de explotación, y por otro, a que no todos los gastos tienen la consideración de coste (por ejemplo, los gastos excepcionales) y determinados costes no se registran como gasto en Contabilidad General.
• La Contabilidad General va dirigida tanto a las personas que integran la empresa como a terceros que tengan algún interés en ella. La Contabilidad de Costes será utilizada de forma interna por los directivos de la empresa para tomar decisiones.
• En la Contabilidad General existen una serie de principios, normas y criterios contables de obligado cumplimiento que hacen que las empresas estén sujetas a patrones concretos de registro de las operaciones. La Contabilidad Interna (de Costes), en cambio, permite que cada empresa decida el sistema o modelo a aplicar, e incluso los criterios a seguir, en función de sus propias características.

Conceptos Clave: Coste, Gasto y Pago

• Coste: Cuantificación del consumo de factores realizado o previsto en la empresa en el desarrollo de su actividad productiva. Es propio de la Contabilidad Analítica y se refiere al consumo de factores que tiene lugar en el proceso productivo, es decir, al ámbito interno.
• Gasto: Propio de la Contabilidad General y se refiere a la adquisición y consumo de bienes y servicios obtenidos en el entorno de la empresa.
• Pago: Propio también de la Contabilidad General, refiriéndose por tanto al ámbito externo de la empresa. Se denomina así a la salida de dinero en contraprestación por la adquisición de bienes y servicios.

Es importante destacar que existen costes que no tienen la consideración de gasto, como ocurre con los costes de oportunidad, por lo que no siempre se puede decir que un coste es la incorporación de un gasto al proceso productivo. Del mismo modo, determinados gastos no constituyen coste.

Clasificación de los Costes

Los costes pueden clasificarse según diversos criterios, como su naturaleza, la función de la empresa a la que corresponden, el modo de imputación, el momento en el que se calculan, su variabilidad respecto al nivel de actividad, su procedencia, su afectación temporal o física, el tipo de producción y su relación con el proceso productivo.

Según su Naturaleza

• Coste de materiales: Consumo de materias primas y otros materiales.
• Coste de personal: Retribuciones al factor humano.
• Coste de tributos: Impuestos y tasas relacionados con la actividad.
• Coste de trabajos, suministros y servicios exteriores: Gastos por servicios de terceros.
• Coste de amortizaciones: Depreciación de activos.
• Coste de oportunidad: Valor de la mejor alternativa no elegida.

Según la Función de la Empresa

• Aprovisionamiento: Costes de compra, almacenamiento y gestión de materiales.
• Transformación: Costes del proceso de producción (mano de obra, maquinaria).
• Distribución o comercial: Costes para llevar el producto al cliente (transporte, publicidad).
• Administración: Costes de gestión interna (personal administrativo, material de oficina).

Según su Modo de Imputación

• Costes directos: Se pueden asignar directamente a un producto o sección (ej. materia prima).
• Costes indirectos: Afectan a varios productos o secciones y se reparten mediante criterios (ej. alquiler del edificio).

Según el Momento en que se Calculan

• Históricos o reales: Se conocen después de que ocurra la actividad (ex-post).
• Predeterminados o preestablecidos: Se estiman antes de que ocurra la actividad (ex-ante).

Según su Variabilidad

• Fijos: No cambian con el nivel de producción (ej. sueldo de un administrativo).
• Variables: Cambian proporcionalmente con la producción (ej. materias primas).
• Semivariables: Parte fija + parte variable (ej. factura de electricidad).
• Semifijos: Cambian por tramos o escalones (ej. contratar más personal al superar cierto volumen).

Según su Procedencia

• Externos: Derivan de gastos registrados en la contabilidad general.
• Internos o calculados: Estimados por la contabilidad analítica, aunque no figuren como gasto.

Según su Afectación Temporal o Física

• Costes del periodo: Asociados a un intervalo de tiempo (ej. costes de abril).
• Costes del producto: Asociados a unidades de producto, sin importar el periodo.

Según el Tipo de Producción

• Producción conjunta: Un proceso genera varios productos de forma inevitable (ej. refino del petróleo → gasolina, fuel-oil...).
• Producción común: Se obtienen varios productos de forma voluntaria a partir de una misma materia prima (ej. leche → queso, yogur...).

Márgenes y Resultados

• Margen industrial = Ingresos - Costes de fabricación. Mide la rentabilidad de la producción.
• Margen comercial = Margen industrial - Costes comerciales. Mide la rentabilidad después de vender el producto.
• Margen de cobertura o contribución = Ingresos - Costes variables. Se usa en el método direct-cost para analizar la contribución al beneficio.
• Resultado analítico de la actividad = Margen comercial - Costes de administración.
• Resultado analítico del período = Resultado de la actividad - Costes de subactividad. Refleja el beneficio o pérdida final del periodo.

Coste de Materiales

El coste de materiales es el consumo real de materiales en el proceso productivo.

Fórmula de Consumo:

Consumo=Existencias iniciales+Compras−Existencias finalesConsumo=Existencias iniciales+Compras−Existencias finales

Los materiales son bienes tangibles adquiridos del exterior, usados en producción o vendidos sin transformación.

Clasificación de Materiales

Según el Criterio Económico

• Mercaderías: Se venden sin transformación (ej. productos de supermercado).
• Materias primas: Se transforman en el proceso productivo (ej. madera para muebles).
• Elementos incorporables: Se integran sin transformación (ej. neumáticos en coches).
• Materias auxiliares: No forman parte principal del producto, pero son necesarias (ej. colas, aceites).
• Combustibles: Materias energéticas almacenables (ej. gasóleo).
• Repuestos: Sustituyen piezas en inmovilizado (ej. cuchillas).
• Envases y embalajes: Envase = se vende con el producto. Embalaje = protege durante el transporte.

Según el Criterio Contable

• Materiales directos: Se asocian directamente a un producto o centro de coste.
• Materiales indirectos: Se usan en varios productos; requieren criterio de reparto.

Función de Aprovisionamiento

El objetivo es suministrar materiales necesarios al menor coste y evitar paradas. El dilema es que más stock implica seguridad pero más coste, mientras que menos stock significa ahorro pero riesgo de ruptura.

El proceso de compra incluye:

1. Identificación de necesidad.
2. Solicitud.
3. Selección de proveedor.
4. Recepción.
5. Control.
6. Entrada en almacén.

Punto de Pedido

Depende del consumo diario y del tiempo de aprovisionamiento. Se puede añadir un stock de seguridad para evitar rupturas. Factores adicionales a considerar son la política de proveedores, descuentos, sincronización, etc.

Valoración de Existencias

Precio de Adquisición

Incluye:

• Importe facturado.
• Gastos adicionales (transporte, aranceles, seguros).
• Impuestos no deducibles.

No incluye:

• IVA deducible.
• Gastos de venta, administración, mermas, etc.

Descuentos

• Por pronto pago: Reducen el precio de adquisición (PGC 2007).
• Rappels: Si son posteriores, pueden no afectar al almacén si ya no hay existencias.

Coste de Producción

Incluye:

• Materias primas.
• Mano de obra directa.
• Costes indirectos (fijos y variables).
• Gastos financieros si el ciclo es > 1 año.

No incluye:

• Costes anormales, mermas.
• Almacenamiento posterior.
• Costes de venta.

Métodos de Valoración de Salidas

• Precio específico: Se conoce el coste exacto de cada unidad (ej. maquinaria).
• Precio medio ponderado (PMP): Media ponderada de precios y cantidades.
• FIFO (PEPS): Se consume lo primero que entra.
• LIFO (UEPS): Se consume lo último que entra (no permitido por el PGC 2007).

Diferencias:

• FIFO: Existencias finales más caras en inflación.
• LIFO: Consumo más caro, existencias finales más baratas.

Otros métodos (no permitidos por el PGC):

• NIFO: Próxima entrada, primera salida.
• HIFO: Entrada más cara, primera salida.

Descuentos y Devoluciones

• Descuentos comerciales: Se anotan como entrada negativa.
• Rappels: Si son por factura, afectan al almacén; si son por periodo, no siempre.
• Descuentos financieros: No afectan al valor de entrada.
• Devoluciones: De compras → salida; De ventas → entrada.

Diferencias de Inventario

• Precalculadas: Estimadas antes del periodo. Se imputan según el tipo de material:
  • Materiales → coste de aprovisionamiento.
  • Productos en curso → margen industrial.
  • Productos terminados → margen comercial.
• Postcalculadas: Ajustes tras recuento físico.

Fórmula:

Dif. postcalc.=Ex. iniciales−Dif. precalc.+Compras/Fabricacioˊn−Consumos/Ventas−Ex. finalesDif. postcalc.=Ex. iniciales−Dif. precalc.+Compras/FabricaciConsumos/Ventas−Ex. finales

Interpretación: 0 → más pérdidas de las previstas.

Coste de Personal

El coste de personal es la retribución total que la empresa concede al factor humano.

Incluye:

• Remuneración bruta (salario neto + retenciones IRPF + cuota obrera).
• Seguridad Social a cargo de la empresa (cuota patronal).
• Otras cargas sociales (planes de pensiones, becas, economatos...).

No confundir: Sueldo ≠ Coste de personal (el sueldo es solo una parte).

Clasificación del Coste de Personal

Por Imputación

• Directo: Se asocia claramente a un producto o centro de coste.
• Indirecto: Afecta a varios productos/centros y requiere criterio de reparto.

Por Comportamiento

• Fijo: No varía con la producción (ej. salario mensual).
• Variable: Depende del volumen de trabajo (ej. pago por pieza).
• Semivariable: Parte fija + parte variable (ej. salario base + prima).

Sistemas de Retribución

• Por tiempo trabajado: Salario fijo según jornada laboral. No depende de la producción.
• Por producción (destajo): Salario proporcional a la cantidad producida. Estimula la productividad.
• Mixtos: Parte fija + parte variable (prima).

Primas Individuales

Las primas pueden ser:

• Individuales: Según rendimiento personal.
• Colectivas: Según rendimiento del grupo o beneficios.

Sistemas de primas individuales:

Basados en Tiempo

• Halsey:

  S⋅K(T−t

  Prima=S⋅K⋅(Prima=S⋅K⋅(T−t)

  Donde: S = salario/hora, K = % beneficio por ahorro de tiempo, T = tiempo estándar, t = tiempo real.

• Rowan:

  Prima = S x (t/T) (T - t)

Basados en Cantidad

• Taylor: Dos tarifas: una inferior y otra superior. Si se alcanza la producción normal → tarifa superior.
• Gantt: Si se cumple el tiempo estándar → prima % sobre salario fijo. Si no se cumple → solo salario base.

Curva de Aprendizaje

A mayor repetición de tareas → menor tiempo por unidad.

a=fractexttiempomedionuevotexttiempoinicial

Ej: si pasa de 4 h a 3,5 h → a = 87,5%

Tasa de reducción (d):

d=1−ad=1−a 

Que la tasa de aprendizaje sea del 87,5% significa que el tiempo promedio de mano de obra para elaborar una unidad de producto se reduce en un 12,5% cada vez que se duplica la producción.

Determinación del Coste de Personal

Se utilizan documentos internos como registros de horas trabajadas, tareas realizadas, entradas y salidas. Esto permite controlar la productividad, el absentismo, las desviaciones, etc.

Componentes del Coste de Personal

• Sueldos y salarios.
• Seguridad Social.
• Cargas voluntarias (comedor, becas...).
• Otros (planes de pensiones, ausencias retribuidas...).

Cargas Obligatorias

Retribuciones Salariales

• Salario base: Por unidad de tiempo.
• Complementos:
  • Personales (antigüedad, formación).
  • Puesto de trabajo (turnicidad, peligrosidad).
  • Calidad/tiempo (incentivos, horas extra).
  • Periodicidad superior al mes (pagas extra).
  • Otros (dietas, herramientas...).

Retribuciones No Salariales

• No derivan directamente del trabajo (ej. indemnizaciones, retribuciones en especie).

Cargas Legales

• Cotizaciones a la Seguridad Social:
  • Contingencias comunes: sin horas extra.
  • Contingencias profesionales: con horas extra.
  • Horas extra: base adicional.
• IRPF: Retención a cuenta.
• Seguridad e higiene: Costes de prevención.

Coste por Hora de Trabajo

Fórmula:

Coste por hora=fractextCosteanualtotaltextHorastrabajadasal

Donde el "Coste anual total" es la suma de todos los componentes del coste de personal (salarios, seguridad social, cargas sociales, etc.) y las "Horas trabajadas" son las horas efectivas anuales.

Ejemplo:

• Coste anual: 31.594,50 €
• Horas trabajadas: 1.760 h
• Coste/hora = 17,95 €/h

Motivación y Productividad

Factores clave:

• Remuneración adecuada.
• Realización personal y profesional.

Una motivación completa reduce:

• Absentismo.
• Baja calidad.
• Accidentes.
• Rotación de personal.