Contabilidad del Inmovilizado Material: Valoración, Deterioro y Baja

Tratamiento Contable del Inmovilizado Material

1. Valoración Inicial: Adquisición e Instalación

La valoración inicial de un elemento del inmovilizado material incluye su precio de adquisición y todos los costes directamente atribuibles hasta su puesta en funcionamiento. Si existen costes de desmantelamiento futuros, su valor actual también formará parte del valor del activo.

Ejemplo: Instalación Técnica con Costes de Desmantelamiento

• Cálculo del Valor Actual del Desmantelamiento:
  Valor Actual = Coste de Desmantelamiento / (1 + i) ^ años de vida útil
• Asiento de adquisición:
  • (212) Instalaciones técnicas (Precio de adquisición)
  • (212) Instalaciones técnicas (Valor actual del desmantelamiento)
  • a (572) Bancos c/c (Pago por la adquisición)
  • a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

2. Contabilización Posterior

Amortización Anual

El activo se amortiza sistemáticamente a lo largo de su vida útil.

• Asiento de amortización:
  • (681) Amortización del inmovilizado material
  • a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

Actualización de la Provisión por Desmantelamiento

Cada año, la provisión debe actualizarse para reflejar el paso del tiempo, registrando un gasto financiero.

• Cálculo del ajuste: Se calcula la diferencia entre el valor actual de la provisión al inicio y al final del período. Por ejemplo, la diferencia entre el valor actual con 10 años restantes y con 9 años restantes.
• Asiento de actualización financiera:
  • (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
  • a (143) Provisión por desmantelamiento...

3. Test de Deterioro de Valor del Inmovilizado

Cuando existan indicios de que un activo puede haber perdido valor, se debe realizar un test de deterioro. Se produce un deterioro si el Valor Contable Neto (VNC) es superior a su Importe Recuperable.

1. Calcular la amortización acumulada:
   Amortización Acumulada = (Precio Adquisición / Años de vida útil) * Años transcurridos
2. Calcular el Valor Contable Neto (VNC):
   VNC = Precio de Adquisición - Amortización Acumulada
3. Determinar el Importe Recuperable: Es el mayor entre:
   • Valor Razonable menos los costes de venta.
   • Valor en Uso: El valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados del activo.
4. Registrar el deterioro: Si VNC > Importe Recuperable, la diferencia es la pérdida por deterioro.
   • Asiento de deterioro:
     • (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
     • a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material

Reversión del Deterioro

Si las causas que originaron el deterioro desaparecen, este se puede revertir. La reversión tiene como límite el valor contable que tendría el activo si nunca se hubiera registrado el deterioro.

• Asiento de reversión:
  • (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
  • a (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material

4. Baja de Elementos del Inmovilizado

La baja de un activo consiste en eliminarlo del balance, junto con su amortización acumulada y su deterioro de valor, reconociendo una pérdida o un beneficio.

Caso 1: Venta de un Activo (Ejemplo: Ordenadores)

Se debe calcular el VNC en el momento de la venta para determinar el resultado de la operación.

• Cálculo del VNC:
  VNC = Precio de Adquisición - Amortización Acumulada - Deterioro de Valor Acumulado
• Resultado de la venta:
  Resultado = Precio de Venta - VNC
• Asiento de venta (ejemplo con pérdida):
  • (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
  • (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
  • (572) Bancos c/c (Importe cobrado)
  • (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (Si Precio Venta < VNC)
  • a (217) Equipos para procesos de información (Precio de adquisición)
  • a (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (Si Precio Venta > VNC)

Caso 2: Baja por Finalización de la Vida Útil

El activo está totalmente amortizado y no tiene valor residual.

• Asiento de baja:
  • (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
  • a (21X) Inmovilizado material correspondiente

Caso 3: Baja por Siniestro o Acontecimiento Extraordinario

Se da de baja el activo y se reconoce una pérdida extraordinaria y, en su caso, el derecho de cobro de una indemnización.

• Asiento de baja:
  • (281) Amortización acumulada...
  • (291) Deterioro de valor...
  • (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado o (543) Créditos a corto plazo... (Indemnización pendiente)
  • (678) Gastos excepcionales
  • a (21X) Inmovilizado material correspondiente

Caso 4: Baja por Desmantelamiento Final

Se utiliza la provisión acumulada para hacer frente a los costes reales de desmantelamiento.

• Asiento de baja del activo:
  • (281) Amortización acumulada...
  • a (212) Instalaciones técnicas
• Asiento del pago del desmantelamiento:
  • (143) Provisión por desmantelamiento...
  • (660) Gastos financieros... (Si el coste real es mayor que la provisión)
  • a (572) Bancos c/c (Coste real pagado)