Efectos por Cobrar e Inventarios: Aspectos Contables y Procedimientos de Auditoría

Efectos por Cobrar

Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto.

Principales Rubros de los Efectos por Cobrar

• Efectos y cuentas por cobrar comerciales
• Compañías relacionadas o afiliadas
• Funcionarios y empleados
• Otras

Principios Contables Aplicables

Reglas de Valuación

• Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, deberán cargarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.
• Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deberán valuarse al tipo de cambio que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
• De acuerdo con el valor histórico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.

Reglas de Presentación

• Considerando su disponibilidad, estas podrán clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo.
• Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:
  • A cargo de clientes.
  • A cargo de otros deudores.
• Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores.

Controles Internos

• Requerimiento de autorización especial para la cancelación de cuentas incobrables.
• Existencia de políticas para el otorgamiento de bonificaciones y descuentos.
• La contabilización en los auxiliares de cuentas.

Objetivos de la Auditoría

• Verificar su existencia física: Es decir, la materialidad del documento que ampare el derecho de cobro.
• Verificar la autenticidad del derecho de cobro: Verificar que el adeudo es un derecho real a favor de la empresa.
• Determinar limitaciones del derecho de cobro: Definir la probable existencia de algún compromiso por el cual la organización no pueda exigir el cobro del derecho.

Procedimientos Generales

• Efectuar pruebas de la clasificación por antigüedad.
• Revise la cancelación de cuentas incobrables.
• Determine la suficiencia del apartado para cuentas incobrables.

Procedimientos para Clientes

• Archivar las respuestas.
• Según se vayan recibiendo las confirmaciones comparar respuestas con saldo, según el Estado de Flujo.
• Comprobar el saldo del balance con el saldo presentado en el auxiliar, investigando la diferencia si fuese el caso.

Procedimientos para Efectos

• Cotejar aquellos importes de efectos comerciales en cartera.
• Solicitar a la empresa que proporcione un detalle de los efectos comerciales.

Procedimientos para los Préstamos y Anticipos a Empleados

• Obtener de la empresa un detalle de los saldos y cuadrar con el balance.
• Para una muestra de estos préstamos, obtener confirmación de los saldos.

Procedimientos para Otras Cuentas por Cobrar

Igual que para los préstamos y anticipos a empleados.

Procedimientos para la Estimación de Cuentas Incobrables

• Verificar que existan autorizaciones adecuadas para ello y además se hayan agotado los esfuerzos para lograr su cobro.
• Obtener de la empresa un detalle de los saldos de las cuentas por cobrar, clasificado por la antigüedad de la deuda y para las partidas de mayor antigüedad determinar la necesidad o no de provisión por insolvencia.

Procedimientos Confirmación de Adeudo

Consiste en enviar una carta al deudor (cliente) donde se le pide que conteste si está de acuerdo o no con el monto que aparece a su cargo a una fecha determinada.

Procedimientos Cobros Posteriores

Consiste en verificar los pagos o las entregas parciales (abonos) a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en días posteriores al cierre del ejercicio.

Procedimientos Arqueo de Documentación

Al efectuar el arqueo, que es el recuento físico de los documentos, debe revisar que estén a nombre de la empresa, la fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante y otros requerimientos legales.

Procedimientos Análisis de Saldos

Verificar que todos los cargos a clientes en un periodo determinado correspondan con las ventas registradas en dicho periodo.

Inventario

Son bienes destinados a la venta o a la producción para su posterior venta:

• Materia prima
• Producción en proceso
• Productos terminados

Técnicas de Medición del Costo

• Costo estándar
• Métodos de los minoristas (precio = costos + ganancias)
• Precio de compra más reciente