Fiscalidad Empresarial y Contabilidad: Impuesto de Sociedades y Asientos Contables

Este documento aborda dos áreas fundamentales de la contabilidad y fiscalidad empresarial: el Impuesto de Sociedades y la correcta contabilización de diversas operaciones. A través de casos prácticos, se detallan los ajustes fiscales necesarios, el cálculo de pagos fraccionados y la elaboración de asientos contables para situaciones comunes como nóminas, anticipos y deterioro de créditos.

Caso Práctico 1: Liquidación del Impuesto de Sociedades (Ejercicio 2023)

Una empresa presenta en el año 2023 un resultado contable antes de impuestos de 120.000 €. Para la correcta liquidación del Impuesto de Sociedades, se dispone de la siguiente información relevante:

• Se ha contabilizado una liberalidad por 5.000 €.
• Se ha contabilizado una multa por 2.000 €.
• El 01/01/2023, la empresa adquirió una máquina por 32.000 €. Su vida útil contable es de 4 años, amortizándose contablemente al 25% anual. Fiscalmente, la empresa tiene libertad de amortización y decide amortizar la totalidad de su valor este año.
• El 31/12/2023, se contabilizó un deterioro de clientes por 2.000 €, cuya deuda venció el 31/07/2023.
• La empresa posee una máquina a través de un contrato de leasing, cuyo valor al contado asciende a 20.000 €. Las cuotas de amortización anuales del leasing ascienden a 5.200 €. Contablemente, la empresa amortiza la máquina en 5 años. El coeficiente máximo fiscal aplicable es del 20%.
• Las deducciones y bonificaciones aplicables ascienden a 2.500 €.

Datos para el Cálculo de Pagos Fraccionados:

• Año 2021:
  • Cuota íntegra: 25.000 €
  • Retenciones: 2.500 €
• Año 2022:
  • Cuota íntegra: 23.000 €
  • Retenciones: 2.000 €

Cuestiones a Resolver:

1. Cálculo de los pagos a cuenta en la modalidad general y sus asientos contables.
2. Liquidación del Impuesto de Sociedades.
3. Asientos contables del Impuesto de Sociedades y de los ajustes fiscales.
4. Regularización contable de los ajustes y cálculo del Beneficio después de Impuestos.
5. Asiento de reparto de beneficios (acordado en Junta de Accionistas).

Caso Práctico 2: Asientos Contables de Operaciones Comunes

Operación 1: Nómina y Anticipo a Trabajador

El día 15 del mes, la empresa anticipa 500 € a una trabajadora. Posteriormente, abona la nómina del mes con el siguiente detalle:

• Sueldos y Salarios Brutos: 40.000 €
• Retenciones IRPF: 5.000 €
• Seguridad Social a cargo de la empresa: 10.000 €
• Seguridad Social a cargo del trabajador (cuota obrera): 2.400 €

Asientos Contables Propuestos:

A continuación, se presentan los asientos contables relacionados con esta operación, corregidos y estandarizados:

        1. Por el anticipo a la trabajadora:
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        500 (460) Anticipos de remuneraciones
            a (572) Bancos, c/c                                500
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        2. Por la contabilización de la nómina (bruto, retenciones y SS obrera):
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        40.000 (640) Sueldos y salarios
            a (460) Anticipos de remuneraciones                500
            a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 5.000
            a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 2.400
            a (572) Bancos, c/c                                32.100 (40.000 - 500 - 5.000 - 2.400)
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        3. Por la Seguridad Social a cargo de la empresa:
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        10.000 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
            a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 10.000
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Operación 2: Deterioro y Gestión de Créditos Incobrables

Un cliente adeuda 8.500 €. Se considera el deterioro de este crédito. Posteriormente, se recibe un cheque por 6.000 € de este cliente. Sin embargo, la empresa cliente ha cerrado y se encuentra en situación de concurso de acreedores por 6.000 €. El resto (2.500 €) se considera incobrable.

Asientos Contables Propuestos:

A continuación, se presentan los asientos contables relacionados con esta operación, corregidos y estandarizados, asumiendo la secuencia de reconocimiento de dudoso cobro, dotación, cobro parcial, baja del incobrable y reversión del deterioro:

        1. Por la reclasificación del cliente a dudoso cobro:
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        8.500 (436) Clientes de dudoso cobro
            a (430) Clientes                                   8.500
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        2. Por la dotación del deterioro del crédito:
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        8.500 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
            a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 8.500
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        3. Por el cobro parcial del crédito dudoso:
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        6.000 (572) Bancos, c/c
            a (436) Clientes de dudoso cobro                   6.000
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        4. Por la baja del saldo incobrable restante:
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        2.500 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
            a (436) Clientes de dudoso cobro                   2.500
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        5. Por la reversión total del deterioro previamente dotado:
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        8.500 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
            a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 8.500
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