Fiscalidad Empresarial: Ilícitos, Obligaciones y Consolidación de Impuestos

Ilícito en Materia Contable y Tributaria

El ilícito se refiere a la vulneración de la normativa, conllevando diversas consecuencias. Se distingue entre:

• Ilícito civil
• Ilícito penal

El Ilícito Penal: Modalidades

Dentro del ámbito penal, se diferencian:

• Infracción: Acto sancionado por la policía o mediante sanciones administrativas.
• Delito: Hecho legislado con especial gravedad, que conlleva penas. A menudo, se establecen umbrales económicos, como 120.000€, para su consideración.

Clases de Infracciones

Las infracciones pueden clasificarse en:

• Administrativas
• Mercantiles
• Tributarias

Infracciones Tributarias: Clases

Las infracciones tributarias se categorizan según su gravedad:

• Muy graves: Aquellas cometidas con medios fraudulentos (se suelen identificar al menos 3 condiciones específicas).
• Graves: Implican la ocultación de datos.
• Leves: Corresponden al incumplimiento de las obligaciones formales.

Extinción de la Responsabilidad Tributaria

La responsabilidad tributaria puede extinguirse por:

• Fallecimiento del infractor.
• Transcurso del plazo de prescripción para la imposición de la sanción.

Clases de Sanciones y Criterios de Cuantificación

Las sanciones se dividen en:

• Principales
• Accesorias

Los criterios de cuantificación de las sanciones incluyen:

• La reincidencia.
• El perjuicio económico causado.
• El incumplimiento de la facturación.
• La existencia de un acuerdo con la administración.

Circunstancias Eximentes de la Responsabilidad Tributaria

Existen situaciones que pueden eximir de responsabilidad tributaria:

• Carecer de capacidad de obrar.
• Situación de fuerza mayor.
• Salvado de voto (en órganos colegiados).
• Actuación con la diligencia debida.
• Deficiencia técnica informática no imputable al contribuyente.

Introducción a la Fiscalidad Empresarial

Conceptos Fundamentales

• Objeto gravado: Principalmente, la renta (ej. Régimen de Módulos).
• Características: Se suelen identificar cinco caracteres clave (P – P – P – O – D).

El Contribuyente

Se identifican cinco aspectos o tipos de contribuyentes relevantes.

Hecho Imponible

El hecho imponible se define por su aspecto material, el lugar de realización y la residencia del sujeto pasivo.

Obligaciones Formales

Las empresas tienen diversas obligaciones formales:

• Obligaciones contables.
• Obligaciones registrales fiscales.
• Declaración anual del Impuesto sobre Sociedades:
  • Se presenta para el año natural.
  • Requiere formulación, aprobación y presentación.
• Pagos fraccionados: Incluyen retenciones, ingresos a cuenta y los propios pagos fraccionados.

Régimen Especial de Consolidación Fiscal

Este régimen permite una tributación conjunta para grupos de empresas.

• Cuentas anuales: Se elaboran tanto individuales como consolidadas.
• Impuesto sobre Sociedades: Se puede optar entre tributación individual o consolidación fiscal.
• Aplicación del régimen especial de consolidación fiscal: Requiere el acuerdo de todas las entidades del grupo.
• Adopción o falta de acuerdo: Si el consejo de administración no llega a un acuerdo, o si hay imposibilidad de aplicar el régimen, puede considerarse una infracción.
• Efectos de la opción por consolidar fiscal: La opción se ejerce de forma indefinida y requiere el cumplimiento de dos requisitos específicos.
• Comunicación de la opción por el régimen especial de consolidación fiscal: Debe incluir el domicilio fiscal, la identificación de las entidades, copias de acuerdos y una relación de las empresas del grupo.

Contribuyente del Régimen de Consolidación Fiscal

La entidad representante del grupo fiscal, ya sea con domicilio en territorio español o no, estará sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales, y deberá comunicar cualquier variación de datos.

Definición de Grupo Fiscal

Un grupo fiscal es un conjunto de entidades que adoptan determinadas formas societarias y cumplen los requisitos para la consolidación.

Requisitos de la Entidad Dominante

La entidad dominante debe cumplir cuatro requisitos específicos para poder aplicar el régimen de consolidación fiscal.

La Base Imponible

La base imponible es la renta minorada por las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

Determinación de la Base Imponible

La base imponible se determina corrigiendo el resultado contable.

• El Código de Comercio exige la llevanza de la contabilidad.
• El Código de Comercio se remite a otras normativas para detalles específicos.
• El Plan General de Contabilidad determina las normas contables.

Corrección del Resultado Contable

La corrección del resultado contable se realiza aplicando las normas internacionales y considerando las causas de las diferencias entre el resultado contable y el fiscal.

Ajustes de la Base Imponible: Gastos No Deducibles

Ciertos gastos no tendrán la consideración de gastos fiscales deducibles.

Clases de Ajustes

Los ajustes a la base imponible pueden ser:

• Permanentes
• Temporales