Fiscalidad de Operaciones Intracomunitarias: IVA y AIB
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Operaciones Intracomunitarias
Las operaciones intracomunitarias son entregas y adquisiciones de bienes entre dos Estados miembros de la Unión Europea. Para que una operación sea considerada intracomunitaria, es requisito indispensable el transporte del bien de un Estado miembro a otro. Asimismo, es necesario que la entrega sea realizada por un empresario o profesional.
Adquisición Intracomunitaria de Bienes (AIB)
Definición de AIB
Una AIB es la adquisición o compra de un bien transportado desde un Estado miembro a otro. Si falta alguna de estas características, la operación no se considera una AIB.
Sujeto Pasivo en las AIB
En las AIB, el sujeto pasivo es quien realiza la adquisición.
Lugar de Realización de las AIB
El lugar de realización de las AIB se produce en el Estado miembro en cuyo territorio se encuentra el lugar de llegada del transporte intracomunitario. Sin embargo, si el destinatario tiene un número de identificación atribuido por la administración tributaria de otro Estado miembro, la AIB se entiende realizada en este último Estado.
Tributación de las Operaciones Intracomunitarias
Cuando el comprador es un empresario o una persona jurídica, la operación intracomunitaria tributa en destino:
- La entrega intracomunitaria está exenta.
- La AIB está sujeta.
Al estar la entrega intracomunitaria exenta, el vendedor no debe repercutir el IVA (factura sin IVA), y el comprador, que es el sujeto pasivo de la AIB, debe autorrepercutirse el IVA. Este importe es para él, simultáneamente, IVA devengado e IVA soportado.
El comprador debe acreditar su condición de empresario ante el vendedor para que este sepa que la entrega intracomunitaria está exenta y no repercuta IVA en su factura. El NIF comunitario sirve para realizar dicha acreditación.
Los transportes intracomunitarios se gravan en el país en el que se inician, salvo si el empresario que debe pagar el transporte comunica un NIF al transportista atribuido por otro Estado miembro, en cuyo caso el transporte se grava en este último Estado.
Devengo del Impuesto en las AIB
En las AIB, el impuesto se devenga cuando el bien se pone a disposición del adquiriente, no aplicándose la regla de los pagos anticipados.
Base Imponible (B.I.)
Es el importe total de la contraprestación.
Régimen Especial de Medios de Transporte Nuevos
Las AIB de medios de transporte nuevos tributan siempre en destino, cualquiera que sea la naturaleza del comprador y del vendedor (empresarios o particulares).
Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias
Esta declaración comprenderá las entregas y AIB realizadas en cada trimestre natural. No obstante, el Ministerio de Hacienda podrá autorizar que esta declaración se refiera al año natural cuando el empresario realice entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes que no superen determinados límites.
En general, están obligados a presentarla los sujetos pasivos que realicen entregas intracomunitarias exentas y AIB sujetas al impuesto.