Fundamentos de Contabilidad Financiera: Cuentas, Tesorería e Inmovilizado

T1: Gestión de Facturación y Deterioro de Créditos

En esta sección se detallan las cuentas relacionadas con la facturación y el tratamiento contable de los créditos:

• (4321) Clientes, operaciones de factoring.
• (669) Otros gastos financieros.
• (6657) Intereses por descuento de efectos.
• (43201) Retenciones por factoring.
• (5209) Deudas por operaciones de factoring.
• (4325) Clientes por operaciones de factoring impagadas.
• (4005) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
• (5207) Deudas por operaciones de tráfico.
• (756) Ingresos por arrendamientos.
• (436) Clientes de dudoso cobro (CDC).
• (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales.
• (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (cuenta correctora de activo).
• (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales.
• (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.

Principios de Valoración

Se aplica el Principio de Prudencia:

• Sistema Individual: Se registra el deterioro durante el ejercicio y la reversión cuando el cliente de dudoso cobro (CDC) paga o deja de ser dudoso.
• Sistema Global: Tanto el deterioro como la reversión se realizan al cierre del ejercicio.

Nota: Saldo Deudor (Cuentas de Activo y Gastos); Saldo Acreedor (Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Cuentas correctoras de activo como Amortización Acumulada y Deterioro).

T2: Cuentas de Tesorería

La gestión de tesorería se basa en el control de los flujos de efectivo:

• Caja: No puede presentar saldo acreedor.
• Bancos: Pueden presentar saldo acreedor (descubierto), funcionando como un activo con saldo negativo.
• Arqueo de caja: Recuento físico del dinero realizado por el responsable para verificar la igualdad entre el Saldo Contable y el Saldo Real.
• Conciliación bancaria: Comprobación de que los registros contables coinciden con los extractos bancarios, realizando los ajustes necesarios.

Cuentas asociadas: (555) Partidas pendientes de aplicación, (668) Diferencias negativas de cambio y (768) Diferencias positivas de cambio.

T3: Inmovilizado Material

Precio de Adquisición

El precio de adquisición se compone de:

• Precio facturado menos descuentos.
• Gastos de compra hasta la puesta en condiciones de funcionamiento.
• Impuestos de compra no recuperables.
• Valor actual de los costes de retiro, desmantelamiento o rehabilitación.
• Intereses intercalarios (activación opcional si el periodo es menor a 1 año).

Correcciones Valorativas y Deterioro

• Amortización: Sistemática e irreversible (681 / 281).
• Deterioro de valor: Puntual, no sistemático, potencial o reversible. Existe pérdida cuando el Valor Contable (Valor inicial - Correcciones) es mayor que el Importe Recuperable (el mayor entre Valor en uso y Valor razonable menos costes de venta).
• Saneamiento: No sistemático e irreversible (671 / 21X).

Salidas del Inmovilizado Material

Se registra el beneficio o pérdida mediante la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (si Precio de venta > Valor Neto Contable). Incluye ventas, siniestros y permutas.

Tratamiento de Permutas

• No comerciales (bienes iguales): Se da de baja el inmovilizado entregado y de alta el recibido. Se valora al VNC + efectivo. Se contabilizan las pérdidas, pero no los beneficios.
• Comerciales (bienes no iguales): Se valora según: 1) Valor razonable del recibido, 2) Valor razonable del entregado, 3) VNC del entregado + efectivo. Se contabilizan tanto beneficios como pérdidas.