Fundamentos de la Tributación Española: Cálculo y Estructura del IRPF e Impuesto de Sociedades

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Cálculo del Rendimiento y Ganancia Patrimonial

El cálculo del rendimiento se realiza mediante diferentes métodos, dependiendo de la naturaleza de la actividad:

• Cálculo del Rendimiento por Estimación Directa: Ingresos computables – gastos deducibles.
• Cálculo del Rendimiento por Estimación Objetiva (Módulos): Suma de las cuantías correspondientes a los signos o módulos previstos para dicha actividad.

El Rendimiento derivado de una ganancia o pérdida patrimonial se calcula como:

Rendimiento = Valor de la transmisión – Valor de la adquisición.

Estructura de la Base y Cuota de Liquidación

La liquidación del IRPF sigue una secuencia definida:

• Base Liquidable: Base imponible – reducciones.
• Cuota Íntegra: Base liquidable × tipo impositivo.
• Cuota Líquida: Cuota íntegra – deducciones y bonificaciones.
• Cuota Diferencial: Cuota líquida – retenciones y pagos a cuenta.

Tipos de Renta

A efectos de la tributación, la renta se clasifica en dos categorías principales:

Renta General

Incluye los Rendimientos del trabajo, el capital inmobiliario, las imputaciones de rentas y ciertas ganancias y pérdidas patrimoniales.

Renta del Ahorro

Provienen principalmente de dividendos, intereses y percepciones obtenidas de contratos de seguros.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Hecho Imponible y Ámbito Territorial

El Impuesto sobre Sociedades (IS) se aplica en todo el territorio español. No obstante, la aplicación no es uniforme, ya que existen regímenes especiales por razón de territorio, tales como:

• El concierto económico con el País Vasco.
• El convenio con Navarra.
• Los convenios con Canarias, Ceuta y Melilla.

Requisitos de los Sujetos Pasivos

Son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades las entidades que cumplan al menos uno de los siguientes requisitos:

1. Estar constituidas conforme a las leyes españolas.
2. Tener su domicilio social en territorio español.
3. Tener la sede de dirección efectiva en territorio español.

Cálculo del Rendimiento y la Base Imponible

El cálculo del rendimiento en el Impuesto sobre Sociedades se determina de la siguiente manera:

• Renta del Periodo = Ingresos – gastos deducibles.
• Base Imponible = Renta del periodo – Bases imponibles negativas (BINs).

Gastos No Deducibles

Existen ciertos gastos que, aunque contablemente registrados, no son fiscalmente deducibles. Entre ellos se encuentran:

• Los que se deriven del pago del propio Impuesto de Sociedades.
• Multas y sanciones penales y administrativas.
• Pérdidas del juego.
• Donativos y liberalidades (salvo excepciones legales).

Tipos Impositivos (Ejemplos)

Los tipos impositivos aplicables varían según el tipo de entidad:

• Tipo General: 30% (Nota: Este tipo puede variar según la legislación vigente).
• Entidades con cifra de negocio específica: 20% – 25%.
• Empresas de reducida dimensión: 25% – 30%.

Incentivos Fiscales: Bonificaciones y Deducciones

Bonificaciones

Reducciones aplicadas directamente sobre la cuota íntegra por motivos específicos:

• Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
• Actividades exportadoras y de prestación de servicios.
• Prestación de servicios públicos locales.

Deducciones

Reducciones aplicadas sobre la cuota íntegra por inversiones o situaciones específicas:

• Doble imposición internacional e interna.
• Exportaciones.
• Fomento del empleo (ej. empleo a personas con discapacidad).

Cálculo Final de la Cuota

La determinación de la cuota a pagar se realiza en las siguientes etapas:

• Cuota Íntegra: Base imponible × tipo impositivo.
• Cuota Líquida: Cuota íntegra – bonificaciones y deducciones.
• Cuota Diferencial: Cuota líquida – retenciones o ingresos a cuenta o pagos fraccionados.