Gestión de Unidades Generadoras de Efectivo (UGE) y Deterioro de Valor Contable
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Definición de Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
La Unidad Generadora de Efectivo (UGE) es el conjunto de activos más pequeño al que se le concede la capacidad de generar efectivo por sí solo, con relación a otros activos o conjunto de activos de la empresa.
Cálculo del Valor Contable de la UGE
La valoración contable de la UGE se determina mediante la siguiente fórmula:
Activo - Pasivo = Valoración Contable de la UGE
Detalle de Activos y Pasivos
A continuación, se presenta el desglose de los activos y pasivos, junto con el patrimonio neto, que conforman el balance de la UGE:
| Activo | Importe (€) | Pasivo y Patrimonio Neto | Importe (€) |
|---|---|---|---|
| (204) Fondo de Comercio | 82.540 | Valor Contable de la UGE | 450.000 |
| (207) | 100.000 | (17) | 462.304 |
| (21) | 442.000 | (52) | 173.077 |
| (3) | 75.000 | (400) | 19.540 |
| (430) | 462.000 | (41) | 32.500 |
| Contingencias Futuras | 25.000 | ||
| Subtotal Activo | 1.079.881 (según documento original) | Subtotal Pasivo | 687.421 |
| (+) Ajuste (204) | 82.540 | ||
| Total General | 1.162.421 | Total General | 1.162.421 |
Nota: El documento original presenta un subtotal de activos de 1.079.881€, al que se le suma la cuenta (204) para alcanzar el total general de 1.162.421€. Este total se equilibra con la suma de pasivos, el valor contable de la UGE y las contingencias futuras.
Cálculo de la Valoración de Expertos Independientes
La valoración de los expertos independientes se calcula como:
(Activo Total - Pasivo Total) + Fondo de Comercio (204) - Contingencias Futuras
1.079.881 - 687.421 + 82.540 - 250.000 = 450.000
Donde:
- 1.079.881: Suma de activos (excluyendo la cuenta 204 para este cálculo específico, según el documento original).
- 687.421: Suma de pasivos.
- 82.540: Cuenta (204) Fondo de Comercio.
- 250.000: Contingencias futuras (se mantiene la cifra original del documento, aunque difiere de los 25.000€ mencionados en el balance).
Este cálculo muestra cómo se llega al valor contable de 450.000€, que representa la valoración de los expertos independientes.
Supuesto Práctico: Caso UGE Zas
a) Valor Contable de la UGE Zas al Cierre del Primer Ejercicio de Eurosa
- Valor contable de los activos: 1.013.180€ (dato)
- Valor contable de la cuenta (204): 82.540€
- Valor contable de los pasivos: 694.320€ (dato)
- Más las contingencias futuras
El valor contable de la UGE Zas previo al test de deterioro es: 401.400€
b) Oferta Firme de Compra (Valor Neto Realizable)
Existe una oferta firme para comprar Zas por una empresa extranjera por 390.000€ (dato: Valor Neto Realizable).
c) Flujos de Caja Esperados y Tasa de Descuento
Los flujos de caja esperados para los próximos 3 años son:
- Año 2: 87.000€
- Año 3: 102.000€
- Año 4: 160.000€
La tasa de descuento es: 3.29%
Cálculo del Valor en Uso al Cierre del Año 1
El valor en uso se calcula como:
87.000 / (1.0329) + 102.000 / (1.0329)^2 + 160.000 / (1.0329)^3 = 325.000€
Test de Deterioro de Valor de la UGE Zas al Cierre del Año 1
Para determinar si existe deterioro, comparamos el valor contable previo al test con el valor recuperable (el mayor entre el valor en uso y el valor neto realizable).
| Valor Contable Previo al Test | Valor Neto Realizable | Conclusión (Deterioro) | ||
|---|---|---|---|---|
| 401.400€ | - | 390.000€ | = | 11.400€ :( |
Dado que el Valor Contable Previo al Test (401.400€) es mayor que el Valor Neto Realizable (390.000€), y este último es el valor recuperable (ya que el valor en uso es 325.000€, menor que 390.000€), se confirma un deterioro de 11.400€.
Contabilización del Deterioro Sufrido por la UGE
El asiento contable para registrar el deterioro es el siguiente:
11.400€ (690) Pérdidas por deterioro de activos no corrientes
a
11.400€ (204) Fondo de Comercio
Valor Contable de la UGE en Libros Después del Test de Deterioro
El valor contable de la UGE Zas después de aplicar el test de deterioro se recalcula así:
- ACTIVOS: 1.013.180€ (DATO)
- (+) (204) Fondo de Comercio: 71.140€ (82.540€ - 11.400€)
- (-) PASIVOS y Contingencias Futuras: 694.320€
TOTAL: 390.000€
# NOTA IMPORTANTE: En el caso de que el test de deterioro hubiese dado negativo (es decir, el valor recuperable fuera mayor o igual que el valor contable), no se realizaría ningún ajuste contable. :)