Importancia relativa en auditoría: cálculo de IR, IRD, LECT y límites de error

Resumen

El documento explica cómo determinar la importancia relativa (materialidad) en una auditoría, a partir de un componente crítico o benchmark y de un factor entre 5% y 10%. Después presenta la importancia relativa de desempeño (IRD), el límite de errores claramente triviales (LECT) y las reglas para evaluar errores según su tamaño. También incluye los límites aplicables a otros tipos de errores, como L1 y L2.

Puntos clave

El benchmark es el rubro de los estados financieros en el que los usuarios centran su atención, como el resultado antes de impuestos en una S.A. abierta o los gastos en una fundación.
IR = benchmark × factor, donde el factor está entre 5% y 10% y lo fija el juicio profesional del auditor.
IRD = IR − errores proyectados; si es la primera auditoría de la entidad, los errores proyectados son cero.
LECT = IR × 5%, y sirve para decidir si un error es claramente trivial.
Un error mayor al IR debe evaluarse como salvedad en la opinión; un error entre el LECT y el IR debe documentarse como ajuste propuesto y comunicarse a la Administración.
Para errores de criterio, proyecciones y procedimientos analíticos, el límite es el menor entre L1 = IRD × 90% y L2 = saldo de la cuenta × 20%.

Ponte a prueba

Importancia relativa y límites de error en auditoría

Definición del componente crítico (benchmark)

El componente crítico (benchmark) corresponde a la base de la materialidad. Es el rubro de los estados financieros que representa el elemento en el cual los usuarios de los estados financieros ponen su atención.

Ejemplos

Por ejemplo:

En una S.A. abierta, los usuarios de los estados financieros pondrán su atención en el resultado antes de impuestos, considerando que dicho resultado permitirá la obtención de dividendos.
En una sociedad de inversiones en otras sociedades, la atención estará en las inversiones en empresas relacionadas (o en el patrimonio de las subsidiarias en el caso de estados financieros consolidados).
En una fundación o en empresas sin fines de lucro, la atención se centrará en los gastos.

Cálculo de la importancia relativa (IR)

Para el cálculo de la importancia relativa utilizaremos la siguiente fórmula:

IR = benchmark × factor (5% - 10%)

El factor (entre 5% y 10%) será determinado por el profesor o por quien ejerza el juicio profesional y corresponde al juicio profesional para establecer el primer alcance de la auditoría.

Importancia relativa de desempeño o ejecución (IRD)

Para determinar la importancia relativa de desempeño o ejecución se calcula:

IRD = IR − errores proyectados

Los errores proyectados corresponden al historial de errores que tenga el auditor con base en auditorías anteriores. En el caso de ser la primera auditoría de la entidad, el error proyectado será igual a cero.

La diferencia entre el IR y el IRD corresponde a la proyección de errores.

Límite de Errores Claramente Triviales (LECT)

Nace el concepto de Límite de Errores Claramente Triviales (LECT), que se calcula con la siguiente fórmula:

LECT = IR × 5%

Este LECT se utiliza para considerar los efectos en la opinión de auditoría de acuerdo con las siguientes reglas de evaluación:

Reglas de evaluación de errores

Si el error (ajuste propuesto) es mayor al IR: se debe evaluar incorporarlo como salvedad en la opinión de auditoría.
Si el error es menor al IR pero mayor al LECT: se debe documentar el error (ajuste) como un ajuste propuesto y comunicarlo a la Administración para que cursen el ajuste; en caso de no cursarse, debe quedar registrado en la manifestación de la gerencia.
Si el error es menor al LECT: se considera como un error bajo el límite de materialidad (claramente trivial) y no requiere ajuste.

Los ajustes que se evalúan en base al LECT son los errores relacionados con errores reales, para los cuales no cabe duda de que deben cursarse.

Límites para otros tipos de errores

Para otros tipos de errores (errores en el uso de criterio, errores en proyecciones y errores derivados de procedimientos analíticos) se utilizan otros límites. Estos límites corresponden al menor entre las siguientes dos cantidades:

L1 = IRD × 90%
L2 = Saldo de la cuenta evaluada × 20%

En resumen, al aplicar estos conceptos y fórmulas (IR, IRD, LECT, L1 y L2), el auditor podrá definir umbrales de materialidad y límites de error coherentes con el riesgo, el juicio profesional y las características específicas de la entidad auditada.

Preguntas frecuentes

¿Cómo se calcula la importancia relativa (IR) en auditoría?

Se multiplica el benchmark, que es el rubro de los estados financieros que más atención recibe de los usuarios, por un factor entre 5% y 10%. El factor lo determina el juicio profesional del auditor.

¿Qué es el LECT?

Es el Límite de Errores Claramente Triviales y se calcula como el 5% de la importancia relativa (LECT = IR × 5%). Los errores por debajo de este límite se consideran triviales y no requieren ajuste.

¿Cuándo el error proyectado en el cálculo de la IRD es igual a cero?

Cuando se trata de la primera auditoría de la entidad, porque el auditor no tiene historial de errores de auditorías anteriores. En ese caso la IRD coincide con la IR.