Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Uruguay: Tasas, Registro, Liquidación y Documentación

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Uruguay

El IVA grava la circulación interna de bienes, la prestación de servicios dentro del país y la introducción de bienes al mismo. Ejemplos: compraventas, seguros, importaciones.

Características del IVA

• Es un impuesto al consumo.
• Indirecto.
• General.
• Plurifásico.
• No acumulativo.
• De base financiera.
• De tasas múltiples con exoneraciones.

Tasas del IVA

• Básica: 22%.
• Mínima: 10% (se aplica a productos como pan blanco, arroz, pastas, etc.).
• Exonerados: moneda extranjera, revistas y libros.

El comerciante actúa como intermediario entre el Estado y el consumidor.

Registro del IVA

Existen dos formas de registro:

1. Utilizar en todos los casos la cuenta integral IVA:
   • Saldo deudor: derecho (activo).
   • Saldo acreedor: obligación (pasivo).
2. • IVA compra: saldo deudor, derecho (activo).
   • IVA venta: saldo acreedor, obligación (pasivo).

Liquidación del IVA

1. IVA recaudado (ventas) = IVA pagado (compras): saldo cero, no se paga a la DGI.
2. IVA recaudado > IVA pagado: saldo acreedor, se paga la diferencia a la DGI en el próximo mes.
3. IVA recaudado < IVA pagado: saldo deudor, no se paga a la DGI y el saldo queda a favor del comerciante para el próximo mes.

Comprobantes que incluyen IVA: factura, nota de débito, nota de crédito, boleta de contado, recibo de Antel y UTE, y nota de devolución contado.

Hechos Económicos y Actos Administrativos

Hechos Económicos

Producen una variación en la calidad, cantidad y/o situación jurídica de los elementos patrimoniales. Se registran contablemente. Ejemplo: arreglar una máquina.

Tipos de Hechos Económicos

1. Permutativos: variación cualitativa. Intercambio de elementos patrimoniales en valores equivalentes.
2. Modificativos: variación cuantitativa. Entrega o recepción de elementos patrimoniales sin contrapartida patrimonial. Implican pérdida o ganancia.
3. Mixtos: variación cualitativa y cuantitativa. Producen cambio en la composición del patrimonio y del capital. Intercambio de elementos patrimoniales en valores no equivalentes. Ejemplo: una venta.

Actos Administrativos

No producen ningún tipo de variación patrimonial. Carecen de contenido económico y, por lo tanto, no son objeto de registración contable. Ejemplo: solicitar presupuesto para arreglar una máquina.

Documentación Comercial

Clasificación de la documentación comercial:

1. Según la autonomía o relación de los documentos respecto a las operaciones que los originan:
   • Documentos probatorios:
     • Documentos básicos (boleta de contado): inciden en el patrimonio.
     • Documentos complementarios (orden de venta): sin valor contable.
   • Títulos valores:
     • Representativos de prestaciones dinerarias (órdenes de pago: una persona ordena a otra pagar; promesas de pago: se reconoce una deuda y se compromete a pagarla).
     • Representativos de transporte de mercadería.
2. Según lo establecido en el decreto 388/92 y resolución 688/92:
   • Fiscales obligatorios: necesitan la constancia de impresión de la DGI. Ejemplo: boleta de contado. No puede haber dos comprobantes con igual serie y numeración.
   • No obligatorios: Ejemplo: orden de venta.
3. Según el ámbito donde se realiza la operación comercial:
   • Documento de trámite interno: dentro de la empresa. Ejemplo: orden de venta.
   • Documento de trámite externo: fuera de la empresa. Ejemplo: boleta de contado.

Libros de Comercio

Es obligación de los comerciantes llevar estos libros. Los obligatorios son los inventarios, diario y copiador de cartas. Los necesarios son el inventario, el diario y el libro mayor.

Los libros obligatorios son inscriptos en el Registro Público y General de Comercio. Debe constar de quién es, a quién pertenece y cuántas hojas tiene. Deben estar encuadernados y forrados. No se puede borrar, tachar ni dejar renglones u hojas en blanco. Se hace un nuevo registro en caso de equivocación.

Funciones de los Libros de Comercio

• Libro inventario: registra el inventario inicial y final de cada ejercicio económico y el balance anual.
• Libro diario: registra a diario y en orden cronológico todos los hechos económicos, es decir, los asientos.
• Copiador de cartas: copia toda la correspondencia emitida por la empresa en orden cronológico y en el mismo idioma. La correspondencia recibida se guarda al dorso de cada una de ellas con fecha.
• Libro mayor: formado por fichas individuales donde cada una corresponde a una cuenta y se anotan los movimientos de las mismas en los asientos del libro diario, indicando fecha, concepto, importe y calculando el saldo.