IRPF: Características Esenciales y Cuantificación de la Renta Personal

IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un impuesto con características distintivas:

Directo

Acude directamente a la variable que quiere gravar.

Personal

El punto de referencia para la base imponible es la persona física.

Nos ocuparemos de la renta mundial de todas las personas físicas residentes en el territorio de referencia.

Sintético

Grava toda la renta como un todo y no distingue entre las diferentes fuentes donde esta se genera. Se opone a los impuestos analíticos que gravan los distintos tipos de renta con gravámenes diferentes.

Progresivo

El gravamen efectivo debe aumentar en términos relativos (porcentaje) al hacerlo la renta.

1. Concepto de Renta y su Cuantificación

La definición de renta generalmente aceptada es la de Haig-Simmons: la renta de un individuo en un determinado período temporal (t) es la suma de sus gastos de consumo más la variación neta de su patrimonio.

Desde el punto de vista de la aplicación de la renta:

R_t = C_t + (P_t – P_t-1) = C_t + ΔP_t

Donde C_t es el consumo y ΔP_t las variaciones patrimoniales, es decir, ganancias (+) o pérdidas (-) patrimoniales.

Desde el punto de vista de la fuente de generación:

‘Renta’ es cualquier forma de acrecentamiento patrimonial (teoría patrimonialista):

R_t = Σ RN_t ± ΔP_t

Donde RN_t son los rendimientos netos (y ΔP_t son las variaciones patrimoniales):

• del trabajo
• del capital
• mixtos (empresariales y profesionales)

Problema: Es difícil medir la renta según la definición de Haig-Simmons, ya que implicaría la valoración anual de la (variación de la) riqueza de cada individuo. Es más fácil tener en cuenta todas las transacciones efectuadas por el individuo que modifican su nivel de riqueza.

Se puede retomar la primera formulación:

R_t = C_t + (P_t – P_t-1) = C_t + ΔP_t

Y volver a escribirla como:

R_t = C_t + E_t - S_t

Donde E_t son flujos de ingresos (Entradas patrimoniales) y S_t son los flujos de gastos deducibles (Salidas patrimoniales) que sirven para generar los ingresos. Así que obtendremos:

R_t = E_t - (S_t - C_t)

Conclusión: El cálculo de la renta pasará por controlar unos flujos de ingresos y gastos deducibles que nos permitan calcular los rendimientos netos y las variaciones en el valor del patrimonio.