Metodología y Papeles de Trabajo en la Auditoría Financiera
Las Áreas Relevantes en la Auditoría
El auditor debe identificar las áreas relevantes a las que debe prestar mayor atención a la hora de confeccionar el programa de auditoría:
- Áreas críticas: Son aquellas que requieren una atención especial por parte del auditor, no por su cuantía, sino por su importancia. No son normalmente comunes ni continuas y dependen de cada empresa.
- Áreas relevantes: Son importantes por su cuantía, es decir, de importancia relativa para los usuarios de la información contable. Generalmente son las grandes partidas de los estados financieros, como compras, ventas e inmovilizado.
- Áreas adicionales: Tienen un elevado interés para la empresa por afectar a disposiciones de tipo legal, aunque para el auditor son menos importantes.
El Programa de Auditoría
Consiste en la concreción de la planificación, y en él se especifican los procedimientos que se van a aplicar en cada área. Los programas de auditoría cumplen un doble objetivo:
- La coordinación del trabajo, puesto que son una referencia para su realización.
- El registro del trabajo realizado, documentado en los papeles de trabajo, que sirven de prueba frente a terceros y permiten la supervisión.
Partes del Programa de Auditoría
- 1ª) Introducción: Se identifica la empresa, se describe brevemente la naturaleza de las transacciones y los procedimientos de contabilidad y control interno. También se identifican las personas que revisarán dichos procedimientos y los tiempos estimados y reales de ejecución.
- 2ª) Objetivos del trabajo: Se establecen los objetivos específicos del área.
- 3ª) Procedimientos de auditoría: Se concretan los procedimientos de auditoría de acuerdo con las consideraciones anteriores y siguiendo los criterios de eficiencia y economía.
Los Papeles de Trabajo (PT)
Los papeles de trabajo son los registros que prepara el auditor y en los que deja constancia del trabajo realizado, de la información recopilada y de los métodos, procedimientos y pruebas efectuadas.
Objetivos de los Papeles de Trabajo
- Recoger la evidencia obtenida en la ejecución del trabajo, así como de los medios por los que el auditor ha llegado a formar su opinión.
- Facilitar la supervisión del trabajo del equipo de auditoría.
- Ayudar al auditor en la ejecución del trabajo.
- Servir para sistematizar y perfeccionar futuras auditorías.
- Ser prueba legal de la calidad del trabajo.
Contenido Mínimo según el ICAC
Según el ICAC, los papeles de trabajo deben contener la siguiente información:
- a) Copia de los estatutos de la sociedad y de cualquier otro documento de naturaleza jurídica en relación con su regulación y funcionamiento legal.
- b) Constancia del proceso de planificación y del programa de auditoría.
- c) Constancia del estudio y evaluación del sistema de control interno contable, mediante descripciones narrativas, cuestionarios, flujogramas, o una combinación de estos.
- d) Principios contables y criterios de valoración seguidos.
- e) Conclusiones alcanzadas en relación con los aspectos significativos de la auditoría.
- f) Una copia de las cuentas anuales auditadas y del informe de auditoría.
- g) Constancia de la naturaleza, momento de realización y amplitud de las pruebas efectuadas, incluidos los criterios utilizados para la selección de las muestras, el detalle de las mismas y los resultados obtenidos.
- h) Confirmaciones o certificados recibidos de terceros.
- i) Indicación de quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo.
- j) Constancia de que el trabajo realizado por los ayudantes ha sido supervisado y revisado.
- k) Extractos de las actas de las juntas de accionistas, consejo de administración y otros órganos de dirección o vigilancia.
Los papeles de trabajo se consideran completos cuando identifican el trabajo realizado, el alcance del encargo, los auditores responsables, las fechas de ejecución, las conclusiones y el origen de las informaciones que contienen.
La Organización de los Papeles de Trabajo
Los tipos de papeles de trabajo más utilizados generalmente son: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de las pruebas efectuadas, conclusiones obtenidas, confirmaciones de terceros y documentos significativos.
Las hojas o cédulas de trabajo son de diversos tipos y tamaños, pero deben incluir la siguiente información:
- Nombre de la empresa cliente.
- Descripción del propósito de la hoja de trabajo.
- Fecha de realización.
- Identificación de las personas que la han preparado.
- Indicadores y referencias a la obtención de información que contiene.
- Evidencia de haber sido supervisada, si la ha realizado un ayudante.
Como los papeles de trabajo pueden ser muy grandes, conviene establecer una serie de normas que faciliten el acceso y uso de la información:
- Índices: Son los símbolos que se escriben en los papeles de trabajo para su fácil manejo y organización, así como para abreviar, evitando escribir largos nombres.
- Referencias: Son los caracteres alfanuméricos que tienen por objeto ordenar los papeles de trabajo facilitando su manejo y archivo.