Optimización Fiscal: Comparativa de Tributación de Dividendos e Impuestos Societarios

La titular del 25% de las participaciones obtuvo un rendimiento del capital inmobiliario de 30.000 €. El Beneficio Antes de Impuestos (BAI) de la sociedad fue de 200.000 €, de los cuales se distribuyó un 40% en dividendos. Se solicita comparar la tributación de esta situación con la que corresponde a la doble imposición. El tipo del Impuesto sobre Sociedades (IS) es del 25%.

1. Doble Imposición Absoluta

En este escenario, el Impuesto sobre Sociedades (IS) se calcula sobre el beneficio total de la empresa:

• IS = 25% × 200.000 € = 50.000 €

La carga impositiva soportada por la Señora Cabello, como titular del 25% de las participaciones, se desglosa así:

• IS atribuible a su participación = 25% × 50.000 € = 12.500 €
• Dividendos percibidos = 25% de (40% de 200.000 € - IS) = 25% de (80.000 € - 50.000 €) = 25% de 30.000 € = 7.500 € (Nota: El cálculo original de 15.000 € para dividendos en la renta de la Sra. Cabello sugiere que el 40% de dividendos se aplica sobre el beneficio neto después de IS, es decir, 40% de (200.000€ - 50.000€) = 40% de 150.000€ = 60.000€. De esto, el 25% para la Sra. Cabello sería 15.000€. Mantendremos este valor para la coherencia con los cálculos posteriores del documento original.)
• Renta de la Señora Cabello (IRPF) = Rendimiento Capital Inmobiliario + Dividendos = 30.000 € + 15.000 € = 45.000 €
• Base Imponible (BI) = 45.000 €
• Dado que no se contemplan deducciones, la Base Liquidable (BL) = 45.000 €
• Cuota Íntegra (CI) = 18.720 + (45.000 - 40.000) × 0,3 = 18.720 + 5.000 × 0,3 = 18.720 + 1.500 = 20.220 €
• Cuota Líquida (CL) = Cuota Íntegra (CI) = 20.220 €

La Carga Impositiva Total de la Señora Cabello en este sistema es:

• Carga Total = IS atribuible + IRPF = 12.500 € + 20.220 € = 32.720 €

2. Sistemas de Integración Total o Plena

2.1. Integración por Ganancias de Capital

En este sistema, se suprime el Impuesto sobre Sociedades y se integra la parte del beneficio que corresponde al socio (persona física) directamente en su Base Imponible del IRPF.

• Renta de la Señora Cabello = 30.000 € (Rendimiento Capital Inmobiliario) + 50.000 € (25% de 200.000 € de Beneficio) = 80.000 €
• Tributación según tablas del IRPF = 30.720 €

2.2. Transparencia Fiscal

A diferencia del anterior, en este sistema no se suprime el IS, que actúa como herramienta de control para la Administración. Sin embargo, los accionistas incorporan en su IRPF su participación en los beneficios de la sociedad (tanto dividendos como reservas).

• IS de la sociedad = 25% × 200.000 € = 50.000 €
• IS atribuible a la Señora Cabello = 25% × 50.000 € = 12.500 €

Para el IRPF de la Señora Cabello:

• Renta de la Señora Cabello = Rendimiento del Capital Inmobiliario + Participación en Beneficios (dividendos + reservas) = 30.000 € + 50.000 € (25% de 200.000 €) = 80.000 €
• Ahora se deduce el IS del socio de la cuota del IRPF.
• Cuota Íntegra (CI) = 18.720 + (80.000 - 40.000) × 0,3 = 18.720 + 40.000 × 0,3 = 18.720 + 12.000 = 30.720 €
• Cuota Líquida (CL) = Cuota Íntegra (CI) - IS atribuible al socio = 30.720 € - 12.500 € = 18.220 €

3. Sistemas de Integración Parcial en el Impuesto sobre Sociedades

3.1. Doble Tipo de Gravamen en el IS

Este sistema mantiene el Impuesto sobre Sociedades, pero aplica tipos impositivos diferenciados: un 10% para la parte del beneficio repartida en forma de dividendos y un 25% para las reservas.

• Cálculo del IS:
  • Tributación sobre dividendos = 200.000 € × 0,4 (distribución) × 0,1 (tipo) = 8.000 €
  • Tributación sobre reservas = 200.000 € × 0,6 (reservas) × 0,25 (tipo) = 30.000 €
  • IS Total = 8.000 € + 30.000 € = 38.000 €
• Carga impositiva atribuible a la Señora Cabello (IS) = 25% × 38.000 € = 9.500 €

Para el IRPF de la Señora Cabello, solo se integra en su renta la parte de los beneficios netos de impuesto repartidos en forma de dividendos, según su participación:

• Base Imponible (BI) / Base Liquidable (BL) = Rendimiento Capital Inmobiliario + Dividendos percibidos = 30.000 € + 0,25 × [(200.000 € × 0,4) – 8.000 € (IS sobre dividendos)] = 30.000 € + 0,25 × [80.000 € - 8.000 €] = 30.000 € + 0,25 × 72.000 € = 30.000 € + 18.000 € = 48.000 €
• (Nota: La cuota íntegra y líquida se calcularían según las tablas del IRPF para 48.000 €)

3.2. Sistema de Deducción de Dividendos

En este sistema, los dividendos repartidos se deducen totalmente de la Base Imponible del IS, pero sí tributan en el IRPF del socio.

• Cálculo del IS:
  • Tributación sobre reservas = 200.000 € × 0,6 (reservas) × 0,25 (tipo) = 30.000 €
• Carga impositiva atribuible a la Señora Cabello (IS) = 25% × 30.000 € = 7.500 €

Para el IRPF de la Señora Cabello:

• Renta / Base Imponible (BI) / Base Liquidable (BL) = Rendimiento Capital Inmobiliario + Dividendos percibidos = 30.000 € + 0,25 × 0,4 × 200.000 € = 30.000 € + 20.000 € = 50.000 €
• Cuota Íntegra (CI) / Cuota Líquida (CL) = 18.720 + (50.000 - 40.000) × 0,3 = 18.720 + 10.000 × 0,3 = 18.720 + 3.000 = 21.720 €

La Carga Impositiva Total para la Señora Cabello en este sistema es:

• Carga Total = IS atribuible + IRPF = 7.500 € + 21.720 € = 29.220 €

4. Sistemas de Integración Parcial en el IRPF

4.1. Exención de Dividendos en el Impuesto sobre la Renta

En este sistema, se aplica una exención total en el IRPF, lo que significa que la parte de los dividendos que corresponden al socio no se incluye en su Base Imponible, ya que ya han tributado en el IS.

• IS atribuible a la Señora Cabello = 12.500 € (asumiendo 25% de 50.000€ IS total, como en el primer caso)

Para el IRPF de la Señora Cabello:

• Renta / Base Imponible (BI) / Base Liquidable (BL) = Rendimiento Capital Inmobiliario + Participación en el Beneficio no distribuido (reservas) = 30.000 € + 0,25 × 0,6 (reservas) × 200.000 € = 30.000 € + 30.000 € = 60.000 €
• Cuota Íntegra (CI) / Cuota Líquida (CL) = 18.720 + (60.000 - 40.000) × 0,3 = 18.720 + 20.000 × 0,3 = 18.720 + 6.000 = 24.720 €

La Carga Impositiva Total (CIT) para la Señora Cabello es:

• Carga Total = IS atribuible + IRPF = 12.500 € + 24.720 € = 37.220 €

4.2. Sistema de Imputación

En este sistema, el socio incluye en su Base Imponible del IRPF el dividendo bruto que le corresponde. Posteriormente, se deduce de la cuota la parte del dividendo que ya tributó en el IS.

• IS atribuible a la Señora Cabello = 12.500 €

Para el IRPF de la Señora Cabello:

• Renta / Base Imponible (BI) / Base Liquidable (BL) = Rendimiento Capital Inmobiliario + Participación en Beneficio distribuido (dividendos) en términos brutos = 30.000 € + 0,25 × 0,4 × 200.000 € = 30.000 € + 20.000 € = 50.000 €
• Cuota Íntegra (CI) = 18.720 + (50.000 - 40.000) × 0,3 = 18.720 + 10.000 × 0,3 = 18.720 + 3.000 = 21.720 €
• Cuota Líquida (CL) = Cuota Íntegra (CI) - (Dividendos brutos × Tipo IS) = 21.720 € - (20.000 € × 0,25) = 21.720 € - 5.000 € = 16.720 €

La Carga Impositiva Total (CIT) para la Señora Cabello es:

• Carga Total = IS atribuible + IRPF = 12.500 € + 16.720 € = 29.220 €

5. Sistema de Integración Parcial Mixta: Doble Gravamen

Este sistema combina elementos de doble gravamen con un sistema de exención total de dividendos percibidos.

• Cálculo del IS:
  • Tributación sobre dividendos = 200.000 € × 0,4 (distribución) × 0,1 (tipo) = 8.000 €
  • Tributación sobre reservas = 200.000 € × 0,6 (reservas) × 0,25 (tipo) = 30.000 €
  • IS Total = 8.000 € + 30.000 € = 38.000 €
• Carga impositiva atribuible a la Señora Cabello (IS) = 25% × 38.000 € = 9.500 €

Para el IRPF de la Señora Cabello, aplicando el sistema de exención total de dividendos percibidos:

• Renta / Base Imponible (BI) / Base Liquidable (BL) = Rendimiento Capital Inmobiliario + Participación en el Beneficio no distribuido (reservas) = 30.000 € + 0,25 × 0,6 (reservas) × 200.000 € = 30.000 € + 30.000 € = 60.000 €
• Cuota Íntegra (CI) / Cuota Líquida (CL) = 18.720 + (60.000 - 40.000) × 0,3 = 18.720 + 20.000 × 0,3 = 18.720 + 6.000 = 24.720 €

La Carga Impositiva Total (CIT) para la Señora Cabello es:

• Carga Total = IS atribuible + IRPF = 9.500 € + 24.720 € = 34.220 €