Procedimientos Convenidos de Auditoría: Marco Normativo y Ejecución Profesional

Auditoría de Procedimientos Convenidos: Marco y Aplicación Profesional

Antecedentes y Normativa

• La aplicación de la NITA 3000 - Trabajos para atestiguar, distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica.
• La FCCPV ratificó la entrada en vigencia en Venezuela de las NITA y otros Servicios Relacionados, emitidas por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC), el 31 de marzo de 2015.
• En Venezuela, esta norma no tiene ninguna norma nacional asociada que cubra este tipo de actuación profesional internacional.

Consideraciones Previas a la Aceptación del Trabajo

El Contador Público (CP) debe asegurarse de que el trabajo a ejecutar cumple con las siguientes condiciones:

• Los roles y las responsabilidades son apropiados en las circunstancias.
• El trabajo de atestiguamiento tiene las siguientes características:
  1. El asunto a revisar es apropiado.
  2. El criterio a ser utilizado en la preparación de la información a revisar es factible y está disponible para los usuarios.
  3. El CP tendrá acceso suficiente a la evidencia que soportará su conclusión, la cual será incluida en un informe escrito.

Elementos Clave de un Trabajo de Atestiguamiento

Los elementos de un trabajo para atestiguar son:

1. Una relación tripartita, que incluye a un contador, una parte responsable y los usuarios previstos.
2. Un asunto apropiado y criterios adecuados.
3. Evidencia suficiente y competente.
4. Un informe de atestiguamiento por escrito, según el grado de seguridad ofrecida.

Tipos de Seguridad en Informes

Existen dos tipos de trabajo para informes directos o basados en aseveración, sobre los cuales se puede realizar la actuación profesional:

• Seguridad Razonable: Se reduce el riesgo del trabajo a un nivel aceptablemente bajo. La conclusión del CP se redacta en forma de expresión positiva.
• Seguridad Limitada: Se reduce el riesgo del trabajo a un nivel aceptable según las circunstancias. La conclusión del CP se redacta en forma de expresión negativa.

Procedimientos de Auditoría Convenidos: Tipos y Flexibilidad

Ejemplos de Procedimientos Aplicables

Los procedimientos de auditoría convenidos a ser aplicados pueden incluir:

• Investigación y análisis.
• Reproceso o recálculo, comparación y otras tareas de verificación de exactitud.
• Observación.
• Inspección física de activos.
• Obtención de confirmaciones sobre información específica con terceros.
• Verificación de documentos específicos que evidencien ciertos tipos de transacciones o atributos.

Consideraciones en la Aplicación de Procedimientos

Aspectos importantes a considerar en la aplicación de los procedimientos convenidos:

• En algunos casos, la aplicación de los procedimientos podría modificar el curso del compromiso, por lo que debería existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos de auditoría originalmente convenidos.
• Los procedimientos a convenir deben ser objetivamente factibles de ejecutar y permitir la obtención de evidencia de su aplicación que proporcione una base razonable para los resultados de los hallazgos incluidos en el informe.

Presentación del Informe de Procedimientos Convenidos

• Necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado.
• El auditor no debe proporcionar afirmaciones que indiquen seguridad de la no violación de principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Debe informar sobre todos los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos de auditoría convenidos. El concepto de importancia relativa no aplica.

Principios Éticos Fundamentales del Contador Público

1. Integridad – ser franco y honesto en las relaciones profesionales.
2. Objetividad – evitar conflictos de intereses que afecten el juicio profesional.
3. Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la aptitud profesional para asegurar actuaciones profesionales competentes, basadas en los últimos avances de la práctica, la legislación y las técnicas, y actuar con diligencia de conformidad con dichas normas.
4. Confidencialidad – no revelar dicha información a terceros sin autorización.
5. Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.