Régimen de Deberes Formales Tributarios: Facturación, Contabilidad y Sanciones Fiscales

Deberes Tributarios: Carácter Instrumental y Finalidad Fiscal

Los deberes tributarios poseen un carácter instrumental, ya que facilitan al Fisco la investigación necesaria para establecer la configuración tributaria, determinar a cargo de quién recae la obligación y su cuantía. Asimismo, permiten producir un acto administrativo concreto sobre los aspectos anteriores y realizar los actos de recaudación necesarios para la percepción de los tributos.

Clasificación de Deberes Formales para la Investigación Tributaria

Los deberes formales se clasifican principalmente por su objeto de facilitar la investigación tributaria. A continuación, se detallan los más relevantes:

Deber de Expedir Facturas y Entregarlas al Adquirente de Bienes y Servicios (B y S)

Este deber facilita la investigación tanto para los suministradores como para los adquirentes, puesto que demuestra la percepción de ingresos y la naturaleza, al igual que la cuantía, de las erogaciones.

• La normativa tributaria establece requisitos muy detallados para los obligados a expedir facturas y sus requisitos formales, al igual que para los documentos de sustitución (en casos donde no se requiere formalidad de factura).
• La exigencia de autorización previa de numeración para contribuyentes y programas de facturación de cómputo busca establecer más controles sobre la materia. Es importante notar que los decretos reglamentarios y resoluciones administrativas de discutible legalidad han aumentado en este ámbito.

Sanciones por Incumplimiento en la Facturación

Los Artículos 652 y 652-1 del Estatuto Tributario establecen sanciones para quienes expiden facturas sin el requisito legal o para quienes no las expiden cuando deben hacerlo. La sanción incluye el cierre del establecimiento comercial o profesional, aplicado de la siguiente manera:

• Primer Incumplimiento: Cierre por un (1) día.
• Reincidencia: Cierre por diez (10) días.
• Violación de Clausura: Cierre por un (1) mes.

Durante el cierre, se utiliza el letrero: “CERRADO POR EVASIÓN”. La reincidencia en irregularidades contables puede acarrear una multa equivalente a las irregularidades detectadas.

Deber de Llevar y Conservar la Contabilidad y los Respectivos Documentos de Soporte

Este deber es fundamental para la transparencia fiscal y mercantil.

• El Artículo 48 del Código de Comercio establece la obligación del comerciante de llevar contabilidad. La norma también aplica para entidades civiles (corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro, según el Artículo 364).
• La contabilidad tiene como objeto llevar la historia económica de cada persona para que los analistas empresariales puedan examinar su orientación y dar rumbo. También muestra cómo han procedido los administradores en sus actos y cómo se fijan responsabilidades.

Importancia de los Documentos de Soporte

Los documentos de soporte son muy útiles y fundamentales. Estos contienen los hechos registrados en la contabilidad relativos a ventas, compras, gastos, causaciones, pagos, provisiones, capitalización y distribuciones. Estos documentos DETERMINAN LA BASE GRAVABLE de distintos tributos.

Exigencia Fiscal y Sanciones Contables

Los agentes fiscales exigen la presentación de libros y comprobantes para las investigaciones tributarias.

Sanción: Multa graduada a ingresos netos o patrimonio líquido. La detección de doble contabilidad puede acarrear el cierre del establecimiento.