Régimen de Recargos y Procedimiento de Apremio: Implicaciones Tributarias del Ingreso Extemporáneo

Determinación y Calificación de Consecuencias Tributarias por Ingreso Extemporáneo

El objetivo de este estudio es determinar y calificar (siempre que sea posible) las consecuencias tributarias derivadas de la realización del ingreso de la cuota en los supuestos que a continuación se indican, conforme a la Ley General Tributaria (LGT).

Caso 1: Ingreso Extemporáneo sin Requerimiento Previo

Supuesto:

Ingresar la cuota tributaria una semana después de la fecha límite, es decir, el día 7 de julio de 2022, sin haber recibido ninguna notificación previa por parte de la Administración.

Consecuencias Tributarias: Recargo por Declaración Extemporánea

El obligado tributario deberá pagar un recargo por declaración extemporánea, dado que no ha existido ningún requerimiento previo por parte de la Administración Tributaria.

• Este recargo se aplica según el Artículo 27 de la LGT.
• Para un retraso de una semana, el recargo aplicable es del 1% (más un 1% adicional por cada mes completo de retraso, lo cual no aplica en este caso).
• Cálculo: 1% de 1.000 € (asumiendo una cuota de 1.000 €) resulta en un total a ingresar de 1.010 €.

Quedarán excluidas las sanciones que pudiesen ser exigidas y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación.

Caso 2: Ingreso en Periodo Voluntario tras Notificación de Apremio

Supuesto:

Ingresar el día 23 de septiembre de 2022, habiendo recibido la notificación de la correspondiente providencia de apremio el día 8 de septiembre de 2022.

Consecuencias Tributarias: Recargo Ejecutivo Reducido

Dado que la Administración ha iniciado de oficio el procedimiento de apremio y ha notificado al obligado tributario el 08/09/2022, este puede liquidar el impuesto hasta el día 5 de octubre (periodo ejecutivo inicial).

El ingreso se hizo efectivo el 23/09/2022, dentro del plazo establecido tras la notificación de la providencia de apremio. El procedimiento finaliza con el pago completo de la cantidad adeudada, que incluye:

• Deuda no ingresada.
• Intereses de demora (si aplica).
• Recargo ejecutivo reducido (10%), ya que el pago se realiza antes de la finalización del plazo señalado en el Artículo 62.5 de la LGT.
• Costes asociados al procedimiento de apremio.

Caso 3: Incumplimiento de Pago tras Notificación de Apremio

Supuesto:

No haber ingresado la cuota tributaria aún el día 1 de diciembre de 2022, habiendo recibido la notificación de la providencia de apremio el día 8 de septiembre de 2022.

Consecuencias Tributarias: Embargo de Bienes y Recargo Ordinario

Al haber transcurrido el plazo de pago establecido en la providencia de apremio sin que se haya efectuado el ingreso, la Administración procederá al embargo de los derechos y bienes del obligado tributario, tal como se advierte en la providencia de apremio (Artículo 167 de la LGT).

h4>Cálculo de la Cantidad a Cubrir (Artículo 169 LGT)

La Administración tendrá en cuenta la cantidad necesaria para cubrir el importe de:

1. Deuda no ingresada.
2. Intereses de demora devengados.
3. Recargo del periodo ejecutivo ordinario (20%).
4. Costes del procedimiento de apremio.

h4>Orden de Embargo de Bienes

La Administración embargará aquellos bienes del obligado tributario teniendo en cuenta la mayor facilidad de enajenación y la menor onerosidad para el obligado tributario. Si estos criterios fuesen imposibles o muy difíciles de aplicar, se seguirá el siguiente orden legal de embargo:

1. Dinero efectivo o cuentas a la vista.
2. Créditos, efectos, valores y derechos realizables a corto plazo.
3. Sueldos, salarios, pensiones y rentas.
4. Bienes muebles o semovientes.
5. Bienes inmuebles.
6. Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

El obligado tributario podrá solicitar el cambio de orden de embargo, siempre que garantice la misma eficacia y prontitud para la Administración.