Guia Completa: Regularització i Tancament Comptable d'Exercici

Regularització i Ajustos de Tancament Comptable

La regularització comptable és un procés essencial al final de cada exercici per assegurar que els comptes reflecteixen la imatge fidel del patrimoni i els resultats de l'empresa. A continuació, es detallen els ajustos més comuns:

Regularització de Comptes Patrimonials

Recompte de Caixa

• Si el recompte de caixa és inferior al saldo comptable:
  El recompte dels diners en efectiu dona un saldo de 4.075,90€, mentre que el saldo comptable del compte (570) Caixa (euros) és de 4.125,90€. La diferència és de 50,00€. Assentament:
  (659) Diferències negatives de caixa a (570) Caixa (euros) per 50,00€.
• Si el recompte de caixa és superior al saldo comptable:
  El recompte dels diners en efectiu dona un saldo de 4.125,90€, mentre que el saldo comptable del compte (570) Caixa (euros) és de 4.075,90€. La diferència és de 50,00€. Assentament:
  (570) Caixa (euros) a (555) Partides pendents d'aplicació per 50,00€. Aquesta diferència es regularitzarà posteriorment.

Correcció d'Existències

El valor de les existències finals de mercaderies segons l'inventari realitzat és de 11.250,00€. El saldo comptable del compte (300) Mercaderies és de 21.400,00€.

• Assentament per tancar existències inicials:
  (610) Variació d'existències a (300) Mercaderies per 21.400,00€.
• Assentament per obrir existències finals:
  (300) Mercaderies a (610) Variació d'existències per 11.250,00€.

La diferència (21.400€ - 11.250€ = 10.150€) es reflectirà en el compte (610) i es regularitzarà en el compte de pèrdues i guanys.

Periodificacions i Deterioraments

Part del saldo del compte (625) Primes d'assegurances correspon a un pagament de 3.000€ realitzat el dia 1/10/2024 de l'assegurança anual de Responsabilitat Civil. El saldo total del compte (625) Primes d'assegurances és de 3.950,00€.

• Càlcul de la despesa anticipada:
  L'assegurança és anual des de l'1 d'octubre. Per tant, 9 mesos (d'octubre a setembre de l'any següent) corresponen a l'exercici següent. L'import a periodificar és: 3.000€ * 9/12 = 2.250€.
• Assentament de periodificació:
  (480) Despeses anticipades a (625) Primes d'assegurances per 2.250€.

Per a l'assentament de regularització, el saldo que anirà al compte de pèrdues i guanys serà la despesa real de l'exercici: 3.950€ (saldo total) - 2.250€ (despesa anticipada) = 1.700€.

Reclassificació del Deute

El saldo del compte (170) Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit és la quantitat pendent que queda per retornar d'un préstec bancari. L'amortització del préstec corresponent als dotze mesos següents serà de 3.200,00€.

• Assentament de reclassificació:
  (170) Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit a (520) Deutes a curt termini amb entitats de crèdit per 3.200,00€.

Assentament de Regularització de Comptes de Gestió i Resultats

Tancament de Comptes de Gestió

Es realitza l'assentament de tancament dels comptes de gestió (grups 6 i 7). Els saldos creditors (ingressos) es carreguen i els saldos deutors (despeses) s'abonen, amb contrapartida al compte (129) Resultat de l'exercici.

Càlcul i Assentament de l'Impost de Societats

Un cop calculat el resultat de l'exercici (saldo del compte 129), es calcula l'Impost de Societats amb un tipus del 25%.

• Assentament de l'Impost de Societats:
  (630) Impost sobre beneficis a (473) Hisenda Pública, retencions i pagaments a compte (si n'hi ha) i la resta a (4752) Hisenda Pública, creditora per Impost de Societats.
• Tancament del compte de resultats:
  Posteriorment, es tanca el compte (129) Resultat de l'exercici contra el compte (630) Impost sobre beneficis per la part corresponent a l'impost.

Recorda que els comptes de gestió són els dels grups 6 i 7. La resta són comptes de balanç.

Exemples i Conceptes Comptables Clau

Exemple de Periodificació d'Ingressos (Lloguer)

El 01/11/X0 es cobra el rebut de lloguer d'unes oficines de la nostra propietat arrendades a una altra empresa. El rebut correspon als mesos de novembre, desembre i gener. L'import puja a 3.000,00€.

• Càlcul de l'ingrés per exercici:
  Ingrés de l'exercici actual (01/11/X0 - 31/12/X0): 3.000€ * 2/3 = 2.000€.
  Ingrés de l'exercici següent (01/01/X1): 3.000€ * 1/3 = 1.000€.
• Assentaments:
  Dia de cobrament (01/11/X0):
  (572) Bancs c/c per 3.630€ (3.000€ + 630€ d'IVA)
  a (752) Ingressos per arrendaments i cànons per 3.000€
  a (477) Hisenda Pública, IVA repercutit per 630€ (21% de 3.000€).
  
  Final d'any (31/12/X0) periodificació:
  (752) Ingressos per arrendaments i cànons a (485) Ingressos anticipats per 1.000€.
  
  Primer dia de l'exercici següent (01/01/X1) eliminació de la periodificació:
  (485) Ingressos anticipats a (752) Ingressos per arrendaments i cànons per 1.000€.

Arqueig de Caixa

• Si en l'arqueig es detecta un sobrant de caixa i no se'n coneix la causa:
  (570) Caixa a (778) Ingressos excepcionals.
• Si el sobrant es correspon amb un cobrament d'un client no registrat:
  (570) Caixa a (430) Clients.
• Si en l'arqueig es detecta un falc de caixa i no se'n coneix la causa:
  (659) Diferències negatives de caixa a (570) Caixa.

Préstecs i Reclassificació del Deute

En l'amortització de préstecs, es consideren l'anualitat (pagament total), l'interès (compte 662) i la quota d'amortització de capital (compte 520).

• Assentament de pagament de quota:
  (520) Deutes a curt termini amb entitats de crèdit
  (662) Interessos de deutes
  a (572) Bancs c/c.
• Reclassificació del deute:
  Es reclassifica la part del deute a llarg termini que esdevindrà exigible en els propers dotze mesos. Es suma la quota amortitzada dels 12 últims mesos de la taula d'amortització.
  Assentament de reclassificació:
  (170) Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit a (520) Deutes a curt termini amb entitats de crèdit.

El capital amortitzat es registra al compte (520) i el capital pendent al compte (170).

Amortització d'Immobilitzat Material (Mètode Funcional)

Si una màquina amb un valor comptable de 20.000€ té una vida útil de 10.000 hores i ha estat 2.000 hores funcionant durant aquest exercici, l'amortització anual segons el mètode funcional serà:

• Càlcul:
  20.000€ * (2.000 hores / 10.000 hores) = 4.000€.

Aclariments sobre Comptes i Assentaments Comptables

El Compte (129) Resultat de l'Exercici

El compte (129) Resultat de l'exercici va en el Patrimoni Net del balanç de situació. Té signe positiu si té saldo creditor (benefici) o signe negatiu si té saldo deutor (pèrdua).

El Compte (281) Amortització Acumulada de l'Immobilitzat

El compte (281) Amortització acumulada de l'immobilitzat material va en l'Actiu No Corrent del balanç de situació amb signe negatiu (minorant el valor de l'immobilitzat).

El Compte (400) Proveïdors

El compte (400) Proveïdors va al Passiu Corrent del balanç de situació i pot tenir només saldo creditor.

Interessos i Comissions Bancàries

Els interessos pagats a una entitat financera són despeses financeres i van al compte (662) Interessos de deutes. Les comissions bancàries no són despeses financeres, sinó serveis bancaris, i van al compte (626) Serveis bancaris.

Assentament de Tancament i Comptes de Gestió

Comptes de Gestió en l'Assentament de Tancament

En l'assentament de tancament, mai apareixen comptes de gestió, ja que tots han estat tancats prèviament en l'assentament de regularització dels comptes de gestió.

Posició dels Comptes en l'Assentament de Tancament

En l'assentament de tancament, els comptes d'actiu amb saldo deutor van a l'haver, i els de passiu i patrimoni net amb saldo creditor van al deure.

Comptes d'Ingressos i Despeses Anticipades

Els comptes d'ingressos anticipats i de despeses anticipades són comptes de balanç i es tanquen en l'assentament de tancament, no en la regularització de comptes de gestió.

Comptes d'Amortització (Despesa) en Regularització

Els comptes d'amortització de l'immobilitzat (despesa, grup 6) són comptes de gestió i s'inclouen en l'assentament de regularització dels comptes de gestió, juntament amb tots els altres comptes d'ingressos i despeses utilitzats durant l'exercici.

Comptes d'Amortització Acumulada en Regularització

Els comptes d'amortització acumulada són comptes de balanç i es tanquen en l'assentament de tancament, no en la regularització de comptes de gestió.

Registre Comptable Durant l'Exercici

El registre comptable de les factures emeses i el registre d'operacions de caixa del període es fan durant l'exercici comptable, no al final.