IVA a Espanya: tipus, liquidació i obligacions comptables

L’impost sobre el valor afegit (IVA)

És un tribut indirecte que grava el consum, amb les entregues de béns o prestacions de serveis, les adquisicions intracomunitàries de béns i les importacions de béns efectuades per empresaris o professionals.

Elements de l’impost sobre el valor afegit:

• Fet imposable

• Entregues de béns i prestacions de serveis: venda o prestació de serveis.
• Adquisicions intracomunitàries de béns: compra dins de la UE.
• Importacions de béns: compra a un país fora de la UE.

• Contribuent i subjecte passiu: el subjecte passiu és la persona (empresari o professional) que realiza l'entrega de béns o la prestació de serveis; el contribuent és el consumidor final, qui suporta l'impost.
• Base imposable: l’import total de l’operació.
• Quota tributària: s'aplica el tipus de gravamen que correspongui sobre la base imposable.
• Àmbit d’aplicació: el tribut s'aplica al territori espanyol i a les Illes Balears. A Ceuta, Melilla i Canàries s'aplica un impost similar anomenat IGIC; per tant, l'IVA no s'aplica allí.

Hi ha operacions no subjectes, que són aquelles en les quals no es produeix el fet imposable, i operacions exemptes, en les quals sí que es produeix el fet imposable però, per diversos motius, no es paga l'impost.

Tipus impositius

IVA general (21%).

IVA reduït (10%): aliments (menys alcohol), llavors, plantes, transport de viatgers i hostaleria.

IVA superreduït (4%): aliments com el pa o la farina, llibres, diaris i medicaments per a humans.

Quota

La quota s'estableix multiplicant la base imposable pel tipus impositiu que correspongui.

Liquidació

Els empresaris han de calcular la liquidació restant l'IVA que han pagat als seus proveïdors (IVA deduïble) de l'IVA que han cobrat als seus clients (IVA repercutit). Fórmula: IVA repercutit - IVA deduïble.

El resultat podrà ser positiu o negatiu:

• Si el resultat és positiu: ingressaran l’import a Hisenda.
• Si el resultat és negatiu: els tres primers mesos es compensa a la següent liquidació i, l’últim trimestre, es pot escollir si compensar-ho a la liquidació o sol·licitar la devolució.

L'impost el paga completament el consumidor final, però el ingresa l'empresari.

Obligacions comptables i formals

Han de portar la comptabilitat ajustada al Codi de Comerç i al Pla General de Comptabilitat, ja que això determinarà amb precisió l’import total que s’ha pagat i cobrat d’IVA. S'hauran de conservar totes les factures i justificants i s'hauran de portar els llibres de registre següents:

• Llibre de registre de factures expedides.
• Llibre de registre de factures rebudes.
• Llibre de registre de béns d'inversió.
• Llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries.
• Llibres de registre especials, en el cas de règims especials.

Models i terminis de la declaració-liquidació

Model 303

• Liquidació trimestral: s'efectua entre l'1 i el 30 d'abril, juliol i octubre, excepte l'últim trimestre de l'any que, si s'ha sol·licitat, es pot efectuar entre l'1 i el 3 de gener.
• Liquidació mensual: s'aplica a les grans empreses i a subjectes passius que vulguin devolució mensual; això s'efectua entre l'1 i el 30 del mes següent, excepte al gener que es fa fins al darrer dia de febrer.

Model 390: haurà de presentar-se durant els primers 30 dies de gener de l'any següent.

El règim simplificat i el règim del recàrrec d’equivalència

• Règim especial simplificat: s'aplica a les activitats desenvolupades per persones físiques. Cada mes es paga el mateix i, quan s'acaba l'any, es paga la diferència entre el que s'ha pagat i el que s'hauria d'haver pagat. Els ingressos de l'any anterior no podran superar els 150.000 euros.
• Règim especial del recàrrec d’equivalència: és obligatori per als minoristes. No estan obligats a efectuar la liquidació ni el pagament de l'impost. Hi ha diferents tipus de recàrrec segons el tipus d'IVA aplicable:
  • Per a operacions amb 21% d'IVA: 5,2%
  • Per a operacions amb 10% d'IVA: 1,4%
  • Per a operacions amb 4% d'IVA: 0,50%