Amortizaciones, Libertad de Amortización y Deducciones en el Impuesto sobre Sociedades
Amortizaciones y Libertad de Amortización
Las tablas de amortización oficiales fijan coeficientes máximos y periodos máximos. Los inmuebles solo pueden amortizarse por el sistema lineal o según un plan propuesto por el contribuyente y aceptado por la Administración.
El sistema degresivo de suma de dígitos se calcula sobre el valor de adquisición, se aplica a la maquinaria y no se puede usar en inmuebles, mobiliario ni enseres.
En la amortización de bienes usados, el adquirente decide si amortizar sobre el valor de adquisición o sobre el coste originario; si opta por el valor de adquisición, se aplica el coeficiente máximo de tablas multiplicado por dos.
Se aplica la libertad de amortización a los elementos nuevos del inmovilizado cuyo valor unitario no exceda de 300 € y a los elementos del inmovilizado destinados a actividades de I+D, con la salvedad de que los inmuebles afectos a I+D se amortizan obligatoriamente en décimas partes, es decir, un 10% anual lineal.
En caso de diferencias entre la amortización contable y la fiscal, puede darse el supuesto de no realizar ningún ajuste en la base imponible si se trata de entidades totalmente exentas.
Doble Imposición, Exenciones y Bases Negativas
Para la exención de dividendos de entidades residentes y no residentes se exige:
- Una participación mínima del 5% del capital o un valor de adquisición superior a 20 millones de euros.
- Un periodo de tenencia ininterrumpida de al menos 1 año.
Si la filial es no residente, se requiere además que haya soportado un impuesto similar al IS de al menos un 10% de tipo nominal.
La exención es incompatible con la deducción por doble imposición internacional.
La deducción por doble imposición jurídica internacional se aplica si se obtienen dividendos de entidades no residentes. Exige incluir en la base imponible el dividendo por su importe íntegro, incluyendo impuestos extranjeros, y consiste en deducir el importe menor entre el impuesto pagado en el extranjero y la cuota íntegra que se pagaría en España.
Si esta deducción o las deducciones por incentivos no se pueden aplicar en el periodo por insuficiencia de cuota, se deducirán en las liquidaciones de los periodos siguientes.
No existe un plazo máximo temporal para la compensación de bases imponibles negativas.
Deducciones y Regímenes Especiales
Las deducciones para incentivar actividades de la cuota incluyen los gastos por innovación tecnológica e I+D, y la Administración puede comprobar estas cantidades durante un plazo de 10 años.
La deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad se aplica si hay un incremento en el promedio de la plantilla y su importe varía según el grado de discapacidad.
El régimen especial de Empresas de Reducida Dimensión (ERD) es de carácter voluntario y aplica a entidades cuya cifra neta de negocios del año anterior no exceda de 10 millones de euros,