Cálculo y Ajustes Fiscales en el Impuesto sobre Sociedades: Casos Prácticos y Amortizaciones

Ajustes Extracontables y Determinación de la Base Imponible

A continuación, se detallan los principales ajustes y partidas relevantes para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (IS):

Partidas Contables y Fiscales

1. Resultado del Ejercicio: 11
2. Impuesto sobre Sociedades (Ajuste positivo): 15
3. Impuesto pagado en el extranjero: 107
4. Sanciones, recargos y multas (Gasto no deducible): 69
5. Intereses de demora (Pago Impuesto sobre Bienes Inmuebles - IBI): 81
6. Acciones y Dividendos: 89
   • Nota Fiscal: El cálculo (40.800 x 0,95) se realiza porque el dividendo es +5%. No se puede aplicar la exención por doble imposición (Art. 21 LIS) al no poseer el 5% del capital o no alcanzar un volumen de negocio de 20 millones de euros.
7. Doble Imposición Jurídica Internacional (España sin convenio):
   • Se realiza un ajuste negativo (disminución): 105.
   • Se trata de una renta obtenida en el extranjero que está exenta y paga un +10%.
8. Pago a entidad en paraíso fiscal: 79
9. Pagos fraccionados: 210
10. Bases Imponibles Negativas (BINs) pendientes de compensar: 130
11. Deducciones pendientes de aplicación: 194
12. Compra Lotería de Navidad: 81
13. Grado de Discapacidad (Reducción/Deducción): 191
    • 65% o más: 12.000 €
    • 33% a 65%: 9.000 €
14. Retención sobre Sociedades (19%):
    • Dividendo líquido: 24.300 €
    • Cálculo del dividendo bruto: 24.300 / 0,81 = 30.000 €
    • Retención aplicada: 30.000 x 19% = 5.700 € (Total: 208)

Gastos No Deducibles Específicos

Nota: La cesta de Navidad, las loterías y las apuestas son, en general, gastos fiscalmente no deducibles, salvo excepciones muy concretas (ej. atenciones a clientes).

Métodos de Amortización Fiscal

1. Amortización por Suma de Dígitos

Suma de dígitos: 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28

Cálculo: (48.960 / 28) x 4 = 6.994,28 €

Ajuste: La amortización contable (7.000 €) es mayor que la amortización fiscal (6.994,28 €). Se genera un ajuste positivo de 7.000 - 6.994,28 = 5,72 €.

2. Amortización Lineal

Cálculo: 1.224.000 x 3% x (11/12) = 33.660 € (Amortización Contable)

Ajuste: La amortización contable (33.660 €) es menor que la amortización fiscal (36.720 €). Se genera un ajuste negativo de 36.720 - 33.660 = 3.060 €.

3. Amortización por Porcentaje Constante

Coeficientes:

• 1,5 si el periodo de amortización es inferior a 5 años.
• 2 si el periodo de amortización es de 5 a 8 años.
• 2,5 si el periodo de amortización es superior a 8 años.

Cálculo: 25% x 1,5 = 37,5%

Amortización: 37,5% x 60.000 = 22.500 €

Valor pendiente: 30.000 - 22.500 = 7.500 €

Provisiones y Deterioro de Créditos por Insolvencias

Provisiones por Insolvencias: 63

Pérdidas por Deterioro de Créditos por Insolvencias

Total de créditos analizados: 68.000 € + 54.400 € + 9.900 € = 132.300 €

Casos de Deducibilidad Fiscal:

• Crédito 1: 68.000 € (Vencido 01/02/2024). Aunque lleva más de 6 meses vencido, pertenece a una sociedad participada. Por normativa fiscal, no es fiscalmente deducible. Ajuste extracontable: +68.000 €.
• Crédito 2: 27.700 € (Vencido 01/03/2024). Lleva más de 6 meses vencido. Fiscalmente deducible. No hay ajuste.
• Crédito 3: 54.400 € (Vencido 01/12/2024). No lleva más de 6 meses vencido y la entidad no está en concurso. No es fiscalmente deducible. Ajuste extracontable: +54.400 €.
• Crédito 4: 10.000 € (Vencido 01/05/2024). Lleva más de 6 meses vencido, pertenece a una sociedad vinculada (propiedad del consejero delegado de la sociedad X, SA), pero se encuentra en concurso de acreedores y ya está en la fase de liquidación. Cumple los requisitos de deducibilidad. Fiscalmente deducible. No hay ajuste.
• Crédito 5: 9.900 € (Vencido 01/04/2024). Lleva más de 6 meses vencido, pero es con una entidad de derecho público. Por normativa, no es fiscalmente deducible. Ajuste extracontable: +9.900 €.