¿Son deducibles las multas en el Impuesto sobre Sociedades?

No. Las sanciones, recargos y multas se consideran gasto no deducible, por lo que se incluyen como ajuste positivo en la base imponible.

¿Cuál es el coeficiente de amortización por porcentaje constante?

El coeficiente lineal se multiplica por 1,5 si la vida útil es inferior a 5 años, por 2 si está entre 5 y 8 años, y por 2,5 si es superior a 8 años.

Ajustes fiscales en el Impuesto sobre Sociedades: amortizaciones, provisiones y casos prácticos

Resumen

El documento recoge los principales ajustes extracontables para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en España. Incluye partidas no deducibles, la doble imposición internacional, tres métodos de amortización fiscal (suma de dígitos, lineal y porcentaje constante) y el tratamiento fiscal de las provisiones y pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias. El estudiante verá ejemplos numéricos que comparan la amortización contable con la fiscal.

Puntos clave

Las sanciones, recargos y multas son gasto no deducible en el Impuesto sobre Sociedades.
La amortización por suma de dígitos usa los dígitos de los años de vida útil como denominador, en este caso 28 para 7 años.
En la amortización lineal, si la amortización contable es menor que la fiscal, se genera un ajuste negativo.
En la amortización por porcentaje constante, el coeficiente lineal se multiplica por 1,5, 2 o 2,5 según la vida útil.
Los créditos con entidades de derecho público no son fiscalmente deducibles como pérdida por insolvencia.
La cesta de Navidad, las loterías y las apuestas son, en general, gastos no deducibles.

Ponte a prueba

Ajustes Extracontables y Determinación de la Base Imponible

A continuación, se detallan los principales ajustes y partidas relevantes para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (IS):

Partidas Contables y Fiscales

Resultado del Ejercicio: 11
Impuesto sobre Sociedades (Ajuste positivo): 15
Impuesto pagado en el extranjero: 107
Sanciones, recargos y multas (Gasto no deducible): 69
Intereses de demora (Pago Impuesto sobre Bienes Inmuebles - IBI): 81
Acciones y Dividendos: 89
- Nota Fiscal: El cálculo (40.800 x 0,95) se realiza porque el dividendo es +5%. No se puede aplicar la exención por doble imposición (Art. 21 LIS) al no poseer el 5% del capital o no alcanzar un volumen de negocio de 20 millones de euros.
Doble Imposición Jurídica Internacional (España sin convenio):
- Se realiza un ajuste negativo (disminución): 105.
- Se trata de una renta obtenida en el extranjero que está exenta y paga un +10%.
Pago a entidad en paraíso fiscal: 79
Pagos fraccionados: 210
Bases Imponibles Negativas (BINs) pendientes de compensar: 130
Deducciones pendientes de aplicación: 194
Compra Lotería de Navidad: 81
Grado de Discapacidad (Reducción/Deducción): 191
- 65% o más: 12.000 €
- 33% a 65%: 9.000 €
Retención sobre Sociedades (19%):
- Dividendo líquido: 24.300 €
- Cálculo del dividendo bruto: 24.300 / 0,81 = 30.000 €
- Retención aplicada: 30.000 x 19% = 5.700 € (Total: 208)

Gastos No Deducibles Específicos

Nota: La cesta de Navidad, las loterías y las apuestas son, en general, gastos fiscalmente no deducibles, salvo excepciones muy concretas (ej. atenciones a clientes).

Métodos de Amortización Fiscal

1. Amortización por Suma de Dígitos

Suma de dígitos: 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28

Cálculo: (48.960 / 28) x 4 = 6.994,28 €

Ajuste: La amortización contable (7.000 €) es mayor que la amortización fiscal (6.994,28 €). Se genera un ajuste positivo de 7.000 - 6.994,28 = 5,72 €.

2. Amortización Lineal

Cálculo: 1.224.000 x 3% x (11/12) = 33.660 € (Amortización Contable)

Ajuste: La amortización contable (33.660 €) es menor que la amortización fiscal (36.720 €). Se genera un ajuste negativo de 36.720 - 33.660 = 3.060 €.

3. Amortización por Porcentaje Constante

Coeficientes:

1,5 si el periodo de amortización es inferior a 5 años.
2 si el periodo de amortización es de 5 a 8 años.
2,5 si el periodo de amortización es superior a 8 años.

Cálculo: 25% x 1,5 = 37,5%

Amortización: 37,5% x 60.000 = 22.500 €

Valor pendiente: 30.000 - 22.500 = 7.500 €

Provisiones y Deterioro de Créditos por Insolvencias

Provisiones por Insolvencias: 63

Pérdidas por Deterioro de Créditos por Insolvencias

Total de créditos analizados: 68.000 € + 54.400 € + 9.900 € = 132.300 €

Casos de Deducibilidad Fiscal:

Crédito 1: 68.000 € (Vencido 01/02/2024). Aunque lleva más de 6 meses vencido, pertenece a una sociedad participada. Por normativa fiscal, no es fiscalmente deducible. Ajuste extracontable: +68.000 €.
Crédito 2: 27.700 € (Vencido 01/03/2024). Lleva más de 6 meses vencido. Fiscalmente deducible. No hay ajuste.
Crédito 3: 54.400 € (Vencido 01/12/2024). No lleva más de 6 meses vencido y la entidad no está en concurso. No es fiscalmente deducible. Ajuste extracontable: +54.400 €.
Crédito 4: 10.000 € (Vencido 01/05/2024). Lleva más de 6 meses vencido, pertenece a una sociedad vinculada (propiedad del consejero delegado de la sociedad X, SA), pero se encuentra en concurso de acreedores y ya está en la fase de liquidación. Cumple los requisitos de deducibilidad. Fiscalmente deducible. No hay ajuste.
Crédito 5: 9.900 € (Vencido 01/04/2024). Lleva más de 6 meses vencido, pero es con una entidad de derecho público. Por normativa, no es fiscalmente deducible. Ajuste extracontable: +9.900 €.