Caso Práctico de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades y Procedimiento de Inspección

Enunciado del Caso Práctico: Sociedad BETA, S.L.

La sociedad BETA, S.L. presenta en plazo su autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2023 con los siguientes datos:

• Base imponible declarada: 300.000 €
• Tipo de gravamen: 25 %
• Cuota íntegra declarada: 75.000 €
• Retenciones soportadas: 15.000 €
• Cuota diferencial ingresada: 60.000 €

Posteriormente, la Administración Tributaria detecta las siguientes circunstancias:

1. Se ha contabilizado como gasto deducible la adquisición de una maquinaria por importe de 200.000 €, cuando debía haberse registrado como inmovilizado.
2. Existen ingresos no declarados por importe de 100.000 €.
3. Se han incluido facturas falsas por importe de 20.000 € como gasto deducible.

La Administración inicia un procedimiento de comprobación limitada y, tras determinadas actuaciones, acuerda el inicio de un procedimiento inspector.

Cuestiones a Resolver

Se pide:

• Determine si resulta jurídicamente procedente el inicio de un procedimiento de comprobación limitada y exponga cuáles son sus límites legales.
• Determine la base imponible correcta tras la regularización.
• Calcule la nueva cuota íntegra resultante.
• Determine la base de la sanción conforme a la Ley General Tributaria (LGT).
• Determine si concurre la circunstancia de ocultación de datos, justificando su respuesta mediante el cálculo correspondiente.
• Determine si concurren medios fraudulentos, justificando igualmente el cálculo exigido por la Ley.
• Indique si la liquidación que resulte del procedimiento inspector tendrá carácter provisional o definitivo, razonando jurídicamente su respuesta.

Soluciones Manuscritas (Segunda y Tercera Imagen)
Caso Práctico 1 Examen

Resolución del Caso

1. Procedencia del Procedimiento de Comprobación Limitada

El inicio de la comprobación limitada sí es procedente. No obstante, sus límites legales establecen que este procedimiento no permite una comprobación contable ni una investigación plena. Por ello, al descubrirse indicios de gravedad como el uso de facturas falsas y ante la necesidad de una investigación más intensa y exhaustiva, es jurídicamente correcto y necesario derivar las actuaciones hacia un procedimiento de inspección.

2. Determinación de la Base Imponible Correcta

Para obtener la base imponible tras la regularización, sumamos a la base declarada los ajustes por gastos no deducibles e ingresos omitidos:

• Base imponible declarada: 300.000 €
• Ajuste maquinaria (inmovilizado): + 200.000 €
• Ingresos no declarados: + 100.000 €
• Facturas falsas: + 20.000 €
• Base imponible correcta: 620.000 €

3. Cálculo de la Nueva Cuota Íntegra

Aplicamos el tipo de gravamen correspondiente a la nueva base imponible:

• Tipo de Gravamen: 25%
• Cálculo: 620.000 € x 25% = 155.000 € (Nueva Cuota Íntegra).

4. Determinación de la Base de la Sanción (LGT)

La base de la sanción se calcula sobre la cuota que se dejó de ingresar tras restar las retenciones y el ingreso previo realizado:

• Cuota íntegra correcta: 155.000 €
• Retenciones soportadas: 15.000 €
• Cuota diferencial correcta: 155.000 € - 15.000 € = 140.000 €
• Ingreso realizado originalmente: 60.000 €
• Base de la sanción: 140.000 € - 60.000 € = 80.000 €

5. Estudio de la Ocultación de Datos

Para determinar si existe ocultación, calculamos la cuota derivada de los datos ocultados (ingresos no declarados y facturas falsas) y la comparamos con la base de la sanción:

• Importe de la ocultación: 100.000 € (ingresos) + 20.000 € (facturas falsas) = 120.000 € (Nota: Los 200.000 € de la maquinaria se excluyen al considerarse un error de calificación contable).
• Cuota asociada a la ocultación: 120.000 € x 25% = 30.000 €.
• Cálculo de incidencia: 30.000 € / 80.000 € = 37,5%.

Como el resultado (37,5%) es superior al 10%, sí concurre la circunstancia de ocultación de datos conforme a la LGT.

6. Evaluación de Medios Fraudulentos

Se analiza si el uso de facturas falsas representa una incidencia superior al 10% de la base de la sanción:

• Cuota por facturas falsas: 20.000 € x 25% = 5.000 €.
• Base de la sanción: 80.000 €
• Cálculo de incidencia: 5.000 € / 80.000 € = 6,25%.

Dado que el 6,25% no es superior al 10%, se concluye que no concurren medios fraudulentos en este supuesto específico según los parámetros legales.

7. Naturaleza de la Liquidación Resultante

La liquidación resultante del procedimiento inspector tendrá, por regla general, carácter provisional. Solo podría calificarse como definitiva si en dicho procedimiento se hubieran comprobado e investigado la totalidad de los elementos de la obligación tributaria del ejercicio. Dado que el enunciado no confirma un alcance general y total de la inspección, lo jurídicamente prudente y correcto es calificarla como provisional.