Contabilidad: coste y valor en uso

1.Coste histórico o coste.
El coste histórico de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. 

El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

El coste de producción incluye el p de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los gastos de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción, construcción o fabricación y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio..
2.Valor razonable.
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
3.Valor neto realizable.
El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
4.Valor actual.
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
5.Valor en uso.
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.
6.Gastos de venta.
Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
7.Coste amortizado.
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.

8.Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.
9.Valor contable o en libros.
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
10.Valor residual.
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

VIDA UTIL La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. VIDA ECONOMICA La vida económica es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. VALORACIÓN
1.EXISTENCIAS.
> Valoración inicial: Como norma general, las existencias se valoran al precio de adquisición cuando no se someten a transformación alguna (existencias comerciales o mercaderías...) y por el coste de producción cuando se introducen en el proceso productivo (productos terminados, semiterminados, en curso...). Finalmente, en atención al "principio de prudencia", prevalece el valor de mercado, si es m enor.Precio de adquisición
El precio de adquisición está integrado por el importe facturado por el proveedor más todos los gastos adicionales e inherentes a la compra que se produzca hasta que los bienes se encuentren en el almacén.
También forman parte del precio de adquisición los impuestos que no sean repercutibles, como es el caso del IVA cuando no es deducible.
Del importe facturado por el proveedor se deducirán los descuentos y similares, rebajas y bonificaciones que tengan carácter comercial y que no lo sean en concepto de pronto pago.< br /> Métodos de valoración de las salidas de existenciasLas salidas de los distintos subgrupos de las existencias se cuantifica por el valor histórico (precio de coste). Si los precios de adquisición o coste de las existencias no tuvieran ninguna variación, su valoración se limitara a multiplicar el número de unidades existentes por su precio unitario. Pero no es así en la realidad económica. Los precios de los productos que entran en el almacén son diferentes y no siempre resulta fácil identificar cuál es el producto que sale hacia una nueva fase de producción o, definitivamente, es vendido.Hay que aplicar un método arbitrario de valoración de las salidas, que, en última instancia, determina el valor de las existencias. Su elección depende de la conveniencia para la gestión y deberá seguir "el principio de uniformidad", es decir, adoptado un criterio de valoración, deberá mantenerse en el tiempo, salvo que existan razones extraordinarias que aconsejen su alteración. Son dos los métodos principalmente aceptados en valoración:
a) LIFO (last in, first out). Entiende que la última mercancía que entra es la primera que sale. En consecuencia, el valor de coste de la última venta será igual al precio de adquisición de la última mercancía comprada y, por tanto, quedan como existencias finales las entradas más antiguas. Última entrada, primera salida.
b) Precio Medio Ponderado (PMP). El valor de coste de la venta es la media ponderada de los distintos precios de entrada en función del volumen de unidades adquiridas a cada uno de los precios. Ello tiene como resultado, en las condiciones actuales del mercado, un coste intermedio entre los dos anteriores.
2.DÉBITOS Y PARTIDAS A PAG AR.
Valoración Inicial: Valor razonable + gastos de la transacción. Valoración Posterior: Coste amortizado conforme al método del tipo de interés efectivo. Correcciones valorativas: Las correcciones valorativas (antiguas provisiones) se reconocerán como ingreso en la Cuenta de Resultados contra una cuenta de Deterioro de Valor.
3.VALORACION INGRSOS POR VENTAS Y PREST.SERV.
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos.

4.VALORACIÓN

DEL IM
Vida útil limitada: depreciables Vida útil ilimitada:< ul>pan> No depreciablesLa cuentas terrenos y bienes naturales (210) es la única que no se deprecia. En Construcciones (211), se amortiza la parte de la edificación, no el suelo.
·Valoración inicial.
Coste histórico
+ los imp.indirectos cuando no sean recuperables directamente de la HP
+ Costes de desmantelamiento o rehabilitación ( Son costes futuros que se han de incorporar a la valoración inicial mediante una estimación, y se hace mediante el valor actual de los mismos. Incorporar estos costes da lugar al nacimiento de una provisión).
+ Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del IM.
Permuta: Cuando se cambia un elemento de activo por otro.
Total: si se adquiere un inmovilizado material a cambio de uno o varios activos no monetarios.
Parcial: si se entrega una combinación de activos monetarios y no monetarios.
Una permuta tiene carácter comercial si se dan estas condiciones:
1) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo cedido.
2) El valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia del intercambio.
3) Las diferencias anteriores resultan significativas al compararlas con el valor razonable de los activos intercambiados.
Permuta de carácter no comercial: Cuando el valor no se puede estimar con fiabilidad.
Cuando una permuta tiene carácter comerc ial se permite utilizar como p. de adq. del elem recibido el pr. de mercado del elem. de inmov. entregado a cambio, y como límite el VM del recibido.
Aportaciones de capital no dinerarias: Serás valoradas a su valor razonable en el momento de la aportación.
·Valoración posterior.
Por su p. de adq. o su coste de producc. - la amortización acumulada - importe acumulado de las correcciones valorativas por el deterioro reconocidas.
-Correciones valorativas: Recogen pérdidas de valor de ciertos elementos del activo de forma que se corrija su valor contable. Se reconocen como gasto o ingreso en el PyG. Pueden ser:
Irreversibles: Definitivas, ya no se recupera el valor.
Sistemáticas: Sabemos de antemano que van a ocurrir. Estas perdidas irreversibles y sistemáticas es lo que se llama Amortización (expresión contable de la depreciación irreversible y sistemática que sufren los elem. de inmov. por su utilización en el proceso productivo.
Amortizaciones: hay que tener en cuenta la vida útil (tiempo que utilizo ese recurso de activo) y el valor residual (lo que me darían hoy por ese elemento que está fuera de servicio).
Así el valor a amortizar será: v.inicial - v.residual
Vida útil
Plan de amortización: elegir unos criterios de depreciación de esos activos.
Basados en el tiempo
Lineal o de cuota constante: el inmovilizado se deprecia por igual en toda su vida.
De cuota decreciente: al inicio sube la cuota de amortización y baja la cuota de mantenimiento y al final baja la cuota de amortización y sube la cuota de mant.
-Con tanto fijo
-Basados en los nº digitos
Crecientes: al inicio hay mayores cargas financieras y la cuota de amort. es menor y a medida que pasan los años la carga financiera es menor y la cuota de amortización es mayor.

Basados en la actividad
A veces hay que variar los planes de amortización, que son cambios en las estimaciones de la vida útil. Cuando se habla de ajustes pueden ser:
Retroactiva (afectan a todos los años): por errores contables o por cambios en políticas contables.
Prospectiva (sólo afectan a los ejercicios presentes y futuros, pero no a los anteriores): por cambios en las estimaciones de la vida útil.
·Baja:
Los elementos de IM se darán de baja en el momento de su enagenación o disposición por otra vía o cuando no se espera obtener bº o rendimientos económicos futuros de los mismos.
5.INMOVILIZADO INTANGIBLE
·Valoración inicial:
Igual que los IM.
Además de cumplir con la definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el MC, cumple con el criterio de identificabilidad, lo que implica alguno de los 2 requisitos siguientes:
Que sea separable
Que surga de derechos legales o contractuales
·Valoración posterior:
Vida útil definida: se amortizarás y se someterán a una comprobación anual por deterioro
Vida útil indefinida: No se amortizarán y se someterán a la comprobación tb.
6.ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING
El contrato de arrendamiento es un contrato <http://es.wikipedia.org/wiki/Contrato> por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado
Tipos:
Arrendamiento financiero: Se transfieren sustancialmente los riesgos y bº inherentes a la propiedad del activo objeto de contrato (leasing).
Arrendamiento operativo: Todos los restantes contratos de arrendamiento que no se clasifican como financieros.

CONCEPTOS
Moneda extranjera: es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.
Operación en el extranjero: es toda entidad afiliada, coligada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
Partidas monetarias: son las que se reciben o pagan con una cantidad determinada o determinable de u.m.
Partidas no monetarias: son las que se reciben o pagan en bienes existencias o pasivos a liquidar, mediante entrega de activos no
El valor venal de un bien es el precio que se presume estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentra dicho bien. El valor venal se apreciará en función de la situación de la empresa y, generalmente, bajo la hipótesis de continuidad de la explotación del bien.
Pérdida por deterioro: Importe por el que el valor contable de un activo excede de su importe recuperable.
Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos costes de venta y su valor en uso.
Unidades generadoras de efectivo: es el grupo más pequeño de activos.
Fondo de comercio: valor inmaterial de un establecimiento por su localización, antigüedad, clientela…Sólo se valoraría en el caso de vender la empresa, apareciendo en la contabilidad del que compra.
Tipo de interés efectivo: Es el tipo de actualización que iguala exactamente el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.
En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de la financiación.
Tipo de interés explícito: Aquel que viene dado por el contrato de manera regular y periódica.
Tipo de interés implícito: Aquel que se fija para su cobro o pago de manera conjunta con el pago total del principal.
Subvenciones de explotación: garantizan el funcionamiento de la empresa. Son ingresos del ejercicio en lo que se recibe.
Subvenciones de capital: Financian la adquisición de inmovilizado. Subvencionan activos de larga duración (consolidados).
Instrumentos financieros: Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa, y simultáneamente a un pasivo o instrumento de patrimonio en otra.
Provisión: Reflejo de gastos futuros que sé que se van a producir (ej: grandes reparaciones, impuestos y pensiones)
Contingencia: No se puede reflejar contablemente, sólo hay que reflejarlo en la memoria. Es también un gasto futuro, pero que no tengo certeza de que se va a producir.