Contabilidad de Costes: Concepto, Evolución, Objetivos y Diferencias con la Contabilidad Financiera

La actividad productiva de la empresa

La empresa es un sistema de transformación de inputs en outputs con un objetivo común, que vendrá determinado por el sistema económico en el que se desenvuelve.

Para todo ello, la empresa necesita información, que obtendremos del registro de existencias contables.

Vamos a entender la empresa como un conjunto de elementos materiales, inmateriales y humanos interdependientes, relacionados mediante la estructura organizativa para la consecución de un fin y objetivo.

Los subsistemas en los que se divide son:

• Financiación: capta los recursos económicos propios y ajenos para poder invertir y llevar a cabo la actividad productiva. Se encuentra en el pasivo.
• Administración: administra los recursos que se obtienen y hace que esos recursos se asignen eficientemente.
• Producción: transforma los inputs en outputs. Esta información la tenemos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias (P y G).
• Comercialización: coloca los outputs en el mercado. Estos ingresos hay que llevarlos a financiación.

En la empresa existen unas necesidades de información, que son:

• S/ la inversión: cubierta por la contabilidad financiera (CFRA) a través del balance y la memoria.
• S/ la financiación: la encontramos en el pasivo y más desarrollada en la memoria, también está cubierta por la CFRA.
• S/ la desinversión: también cubierta por la CFRA, la encontramos en la memoria, en la comparación de balances, en P y G y en el EOAF.
• S/ la producción: en la CFRA puede encontrarse en P y G, pero su cobertura es escasa. Para valorar la producción final y poder tomar decisiones se necesitan otros datos más exhaustivos, y esta es la razón por la que surge la contabilidad de costes (C. Costes).

La C. Costes surge ante la incapacidad de la CFRA de satisfacer las necesidades informativas del sistema productivo, ya que la información de la CFRA es agregada o conjunta respecto a todos los subsistemas, mientras que la C. Costes nos da un análisis detallado sobre el subsistema de producción.

La CFRA y la C. Costes proporcionan distinta información que se intercambian, teniendo una interdependencia informativa.

Además de valorar la producción, en la contabilidad se necesita tener un sistema de planificación y control, así tenemos:

• C. Gestión: va a hacer uso de toda la información que genera la C. Costes para la elaboración, análisis e interpretación de esa información contable, y así adoptar decisiones a corto o medio plazo: tácticas operativas y de control de gestión.
• C. Estratégica: se encarga de establecer las metas y objetivos a largo plazo y el plan para alcanzar dichos objetivos. La información la toma de la CFRA y la C. Costes.

1.2 Evolución de la contabilidad de costes

Evolución cronológica

Inicios: enfoque convencional (1.er periodo)

La C. Costes surge a principios del siglo XIX a raíz de la Revolución Industrial. Con la Revolución Industrial, el empresario realiza fuertes inversiones y contrata mano de obra fija, todo lo cual hace necesaria mayor información de la producción obtenida. La información necesaria será el coste de producción de los productos.

Consolidación: enfoque convencional (2.º periodo)

Surge a finales del siglo XIX y principios del siglo XX con la implantación de la "administración científica de la producción". Consistía en la puesta en práctica y desarrollo de un gran número de técnicas y procedimientos implantados por ingenieros a fin de analizar sistemáticamente la productividad, eficiencia y rentabilidad que se podía obtener de los procesos.

Perfeccionamiento: enfoque convencional (3.er periodo)

Se da en el periodo de entreguerras. El desarrollo vertical y horizontal de la empresa llevará a necesitar mayor volumen de información. Esta etapa se caracteriza porque:

• Surgen intentos de perfeccionamiento de la C. Costes, pero estos intentos se acaban con la crisis del 29; por lo tanto, en esta etapa la C. Costes todavía está supeditada a la CFRA.

Asimilación de criterios de gestión: enfoque convencional y primeros pasos del enfoque de gestión (4.º periodo)

En los años 60 hay una serie de acontecimientos como son:

• Excelente coyuntura económica
• Consumo de masas
• Desarrollo de los medios de comunicación (genera muchas más necesidades, es decir, muestra necesidades latentes)
• Desarrollo vertical y horizontal de las empresas (holdings)
• Nacimiento de las multinacionales

Todo esto provoca que la C. Costes pase a convertirse en una fuente informativa imprescindible para este cometido. Así, comienza a asimilarse que la C. Costes no debe tener como único objetivo la valoración de la producción, sino que también debe servir para planificar y controlar.

Crisis del enfoque convencional y consolidación del enfoque de gestión (5.º periodo)

Se producen cambios como:

• Globalización e internacionalización de los mercados
• Crecimiento de la incertidumbre del entorno
• Demanda más exigente
• Utilización de la calidad como estrategia competitiva

Todos estos cambios llevan a la empresa a adecuarse a su nuevo entorno y aparecieron en la década de los 90:

• Sistema de fabricación flexible (JIT): producir bajo pedido, no hay stock y así el coste de los almacenes se ahorra.
• Control de calidad total (TQM): aplicar un sistema de control de calidad en todos los departamentos de la empresa.
• Producción con tecnología avanzada (CAD/CAM).
• ABC/ABM: los sistemas tradicionales de información quedan obsoletos y es necesario contar con nuevas técnicas de información, como el método ABC, que consiste en el estudio de costes basado en actividades.

Evolución por etapas

Etapa de coste verdadero:

Esta etapa se centra en el cálculo y determinación del coste de los productos, insistiendo en la necesidad de obtenerlo con la mayor precisión posible. Solo existe una única forma de calcular el coste de producción de un bien (concepto de verdad absoluta). En esta etapa la C. Costes complementa a la CFRA.

Etapa de la verdad condicionada:

La contabilidad de costes se centró en la determinación de multitud de modelos y técnicas que podían proporcionar distintos tipos de información, para poder tomar decisiones muy diferentes. En esta etapa la contabilidad de costes se desmarca de la CFRA, surgiendo la contabilidad de gestión.

Etapa de la verdad costosa:

Implica una selección (no toda la información tiene que ser válida) y una temporización de la información (no tengo que obtener la información todos los días), que se necesita para gestionar sobre la base de estudios coste-beneficio de la misma:

• Coste: sacrificio y elaboración de esa información.
• Beneficio: utilidad proporcionada a los usuarios.

Habrá que buscar técnicas alternativas de gestión en función del coste y la utilidad que puedan reportar.

Etapa de la verdad realizada:

Se da un enfoque "positivo" a la contabilidad de costes, porque en este periodo hay grandes avances en aspectos como:

• Delegar responsabilidades a los subordinados, con lo que conseguimos un avance en los aspectos relacionados con las organizaciones y comportamientos de la empresa, llegando a un carácter interdisciplinario de esta rama.

Etapa de la verdad estratégica:

Se caracteriza por:

• Un profundo y turbulento proceso de cambios tecnológicos, organizativos y estructurales
• Obsolescencia de los sistemas de información de la empresa, insuficientes para proporcionar el amplio caudal informativo que ahora se necesita

Por todo esto aparecen nuevas técnicas de apoyo a la gestión de la empresa:

• ABC/ABM y TQM (gestión de costes relacionada con el ciclo de vida del producto)…

Hay que tener presente que todas las técnicas y sistemas de etapas anteriores se encuentran actualmente en vigor, radicando la aplicación y elección de cada uno de ellas en función de la aplicación que en cada momento se pretenda transmitir.

1.3 Objetivos de la contabilidad de costes

a) Planificación y control:

Establecer una serie de objetivos comunes para la empresa. Encontramos 3 fases:

• a.1) Planificación estratégica (largo plazo): es la parte del proceso de gestión en la que se determinan las metas a largo plazo (entre 3 y 5 años).
• a.2) Planificación táctica (medio plazo): (de 1 a 3 años). Aquí la contabilidad de costes establece las líneas de acción, objetivos y metas intermedias. Se establecen sistemas de control por si hay desviaciones. Este control se manifiesta en el presupuesto.
• a.3) Planificación operativa (corto plazo): es un proceso de control llevado a cabo día a día…

b) Valoración de bienes y servicios:

Este objetivo va encaminado al cálculo del valor de los bienes y servicios que se obtienen en la empresa a lo largo de todo el proceso productivo.

Importancia y criterios de los objetivos: ninguno está por encima del otro. La importancia depende del uso y del ámbito.

• C. Financiera: para ella es más importante la valoración de bienes y servicios.
• C. Costes: para esta lo más importante es la planificación y control.

1.4 Definición de contabilidad de costes

• Según la C. Gestión: es aquel sistema de información encargado de captar, regular, elaborar, analizar y distribuir información relevante y oportuna de la actividad productiva para planificar y controlar.
• Según la C. Financiera: es aquel sistema de información para la valoración de bienes y servicios, respetando los principios generalmente admitidos.

1.6 Diferencias entre la C. de Costes y la C. Financiera

a) Finalidad:

• Financiera: sirve de fuente de información, seguimiento y control para terceras personas, a través de la creación de estados financieros, regida por normas legales.
• Costes: usa su información para uso interno (no es obligatoria).

b) Usuarios:

• Financiera: internos y externos, sobre todo externos.
• Costes: son internos y para la toma de decisiones.

c) Temporalidad:

• Financiera: relacionada con el pasado.
• Costes: del pasado al futuro, planificando y controlando.

d) Restricciones:

• Financiera: sometida a normas y principios contables para presentar la imagen fiel de la empresa.
• Costes: no está sometida legalmente, los criterios son subjetivos y particulares.

e) Formalismo:

La de costes no tiene formalismo alguno.

f) Visión analítica:

• Financiera: concentrada.
• Costes: con diferentes perspectivas.

g) Unidades:

• Financiera: en unidades monetarias.
• Costes: monetarias, físicas y de tipo cualitativo.

h) Economicidad:

• Financiera: no se permiten modelos alternativos; son de obligado cumplimiento.
• Costes: pueden utilizarse modelos y necesidades según los intereses internos.

1.5 Contabilidad de gestión y contabilidad de costes

a) Corriente restrictiva:

Hay una separación: la C. Costes se encarga de valorar la producción e inventarios, y la C. de Gestión se encarga de planificar y controlar.

b) Corriente integradora:

Tiene objetivos similares: planificar y controlar. Además, la C. de Costes estaría encargada de valorar las existencias.

c) Corriente renovadora:

Gran separación entre la C. de Costes y la C. de Gestión. Ambas planifican y controlan, pero la C. de Costes, además de valorar las existencias, se centraría en el sistema de producción, y la de Gestión en cualquier ámbito de la empresa.

1.7 Situación actual y perspectiva

• C. Financiera: está sujeta a la legislación vigente y a sus efectos; presenta obsolescencia, poca flexibilidad y una visión externa.
• C. de Costes y Gestión: está sujeta a las necesidades de la empresa y a la evolución del entorno. Es flexible y su visión es interna. Por ello, tiene una continua evolución con nuevos sistemas de información:
  1. Sistemas de fabricación flexible (JIT).
  2. Control de calidad total (TQM).
  3. Producción con tecnología avanzada (CAD/CAM).
  4. Sistemas ABC/ABM.
  5. Cuadro de mando integral.