Control y Costes Indirectos en la Contabilidad Analítica y de Producción
1. Control y Tratamiento de los Gastos Generales de Fabricación (GGF)
Los GGF (Gastos Generales de Fabricación) corresponden a consumos indirectos que no pueden ser identificados de manera individual al punto de término, ni física ni económicamente. Tampoco pueden aplicarse a un punto de término porque son causados por todos.
Son analizados y controlados por actividades o centro de coste; cada centro de coste agrupará sus consumos generados. Para poder distribuir los costes a cada centro de coste, distinguimos entre:
- Costes semindirectos: indirectos respecto al punto y directos en relación al centro de coste.
- Costes indirectos: comunes a varios centros de coste, se reparten por claves de distribución.
Métodos de Imputación de los Costes Indirectos (CI)
Se establecen los siguientes criterios de imputación:
- Imputación global.
- Reparto por concepto de coste.
- Imputación por funciones.
- Imputación por secciones.
Claves de Distribución
Es el criterio que mide el valor de los consumos de un mismo factor realizado por varios centros de coste. Se puede expresar en cualquier unidad y cumplirá dos requisitos fundamentales:
- Ser representativo del concepto de coste que va a repartir; ha de estar relacionado con los consumos del factor al que se refiere.
- Fácilmente identificable en el punto de término.
Las actividades a las que incorporamos los consumos pueden estar relacionadas con puntos que fabrica la empresa.
2. Órdenes de Fabricación (OOFF) y Estimación de GGF
Las OOFF solo cumplen uno de los dos objetivos de la contabilidad analítica: el cálculo del coste de los puntos. Su aplicación es el cálculo simple del coste que se basa en incorporar los costes a la producción. Estos costes se reflejan solo al coste industrial de la fase de fabricación e incluyen:
- Materia Prima (MP)
- Mano de Obra Directa (MOD)
- Gastos Generales de Fabricación (GGF)
La OOFF la formarán uno o varios puntos o servicios perfectamente diferenciables del resto. Pueden surgir por:
- Pedido del cliente: modelo de pedido.
- Política de stock: se genera una orden para restablecer las existencias.
Estimación de los GGF
Se puede hacer en tres fases:
- Presupuesto unitario: se establece en base a cada unidad de punto que componga la Orden de Fabricación (OF).
- Presupuesto individual: se refiere a cada OOFF en particular.
- Presupuesto global: consiste en estimar los GGF que se generen en cada periodo.
3. Modelo por Departamentos y Cálculo de Costes Unitarios
Modelo por Departamentos
Consiste en calcular los costes de la producción por las actividades que realiza la empresa. Incorpora el coste de producción de forma indirecta a través de dos pasos:
- Identificación de costes por actividades.
- Imputación de esos costes por actividad al punto.
En la fase de fabricación vamos a identificar las diferentes actividades, llamadas departamentos. Se aplicará en empresas que tengan un proceso de producción continuo.
Cálculo de Costes Unitarios
- Cálculo del grado medio de elaboración ($C_i$): $C_i = \frac{ ext{Costes del departamento } i}{ ext{Nº de unidades equivalentes del departamento } i}$
- Cálculo para cada departamento y cada elemento del coste industrial:
- $C_{iMP} = \frac{ ext{Costes del departamento } i ext{ en MP}}{ ext{Nº de unidades equivalentes en MP}}$
- Lo mismo aplica para MOD y GGF.
- $C_{iT} = C_{iMP} + C_{iMOD} + C_{iGGF}$
Problemática de las Unidades Perdidas
Son unidades que se pierden o estropean en el proceso de producción. Si se pierden unidades, también se pierden los factores de coste que llevan incorporados, y estos costes serán soportados por las unidades buenas para seguir el proceso.
Si hay unidades perdidas y no se dice nada, suponemos que se pierden al final del proceso de producción del departamento donde estaban. Si existen unidades perdidas, el coste unitario pasa a llamarse CUR (Coste Unitario Reajustado).
Existen dos formas de calcularlo:
- Vía directa: los costes los soportan las unidades "buenas" ($CUR = \frac{ ext{Coste Total}}{ ext{Nº de unidades equivalentes buenas}}$).
- Vía indirecta: Se calcula primero el coste unitario puro ($CUP$), que no tiene en cuenta las unidades perdidas, y se le suma el coste adicional de cada unidad perdida.
- $CUP = \frac{ ext{Coste Total}}{ ext{Nº de unidades equivalentes totales}}$ (coste que se produciría si no se hubiesen perdido unidades).
- $CAUP = \text{Unidades perdidas} \times \frac{CUP}{ ext{Nº de unidades equivalentes buenas}}$ (coste que debe soportar cada unidad de punto buena porque se pierden unidades).
- $CUR = CUP + CAUP$.