Control Interno y Auditoría: Fundamentos, Métodos y Evaluación

1. Características y Elementos del Control Interno

Describe las características de un sistema de control interno

• Salvaguarda de activos: Protección física, económica, jurídica y contable.
• Asegurar la exactitud y veracidad: De las transacciones contables y de los estados financieros.
• Promover la eficiencia operativa: Se trata de lograr la mayor eficacia de los recursos materiales, humanos y financieros de la empresa en el desarrollo sus actividades.
• Alentar la adhesión a la política de la gerencia: La mejor manera de conseguirlo es tratar con respeto y dignidad a los trabajadores, es decir, dar trabajo estable y un sueldo estable condicionado a la productividad.

Enumera y explica los elementos mínimos del control interno

• Plan de organización: Que defina y delimite responsabilidades por medio de la segregación de funciones y coordinación.
• Planificación estratégica y de presupuestos: En la que se determinen los objetivos de la empresa y los presupuestos en los términos cuantitativos previstos. Las desviaciones entre resultados reales y los estimados se han de someter al análisis oportuno.
• Sistema de autorización y procedimientos de requisito: Las autorizaciones han de materializarse por escrito en los manuales de procedimientos. Los registros de las transacciones se deben realizar con los mejores medios o archivos seguros, segregando las funciones de autorización y registros.
• Canal de información: Útil, periódico y jerarquizado que permite tomar decisiones en momentos adecuados.
• Personal adecuado: Cuantitativa y cualitativamente. Se necesita un factor humano capacitado y experimentado que esté motivado y se motive con incentivos, promociones y con un plan de formación y perfeccionamiento permanente.

2. Métodos de Análisis y Control de Gestión

Describe brevemente los métodos de análisis y evaluación de un sistema de control interno

• Sistema descriptivo: Trata de dejar constancia detallada y explicativa de las características del sistema que se está evaluando.
• Sistema de cuestionarios: Es el método más tradicional, que consiste en una batería de preguntas relativas al área de trabajo que se va a auditar.
• Flujogramas o diagramas de flujos: Son representaciones gráficas de los circuitos operativos en un sistema de control en función de los movimientos cronológicos de los documentos y registros contables.

¿Cuáles son las condiciones del control de gestión?

• El entorno: Estable o dinámico, variable cíclicamente o completamente atípico. La adaptación al entorno cambiante puede ser la clave del desarrollo de la empresa.
• Los objetivos: También condicionan el sistema de control según sean de rentabilidad, de crecimiento, sociales y medioambientales u otros.
• Estructura: De la organización, según sea funcional o divisional, implica establecer variables distintas y, por ende, objetivos y sistemas de control también distintos.
• Tamaño de la empresa: Está directamente relacionado con la centralización. En la medida en que el volumen aumenta, es necesaria la descentralización, pues hay más cantidad de información y complejidad creciente en la toma de decisiones.
• Cultura de la empresa: Con las relaciones humanas en la organización, es un factor determinante del control de gestión, sin olvidar el sistema de incentivos y motivación del personal.

3. Instrumentos Básicos y Desviaciones

Comenta los instrumentos básicos del control de gestión

• Planificación: Es un concepto muy amplio. Al planificar nos estamos adelantando al futuro y eliminando incertidumbres. El horizonte temporal nos condicionará el tiempo de planificación que estamos realizando. La planificación está más relacionada con el largo plazo y con la gestión corriente.
• Presupuesto: Está más vinculado con el corto plazo. Consiste en determinar de forma más exacta los objetivos, concretando cuantías y responsables. El presupuesto aplicable al futuro inmediato es el que se conoce por planificación operativa.

Describe en qué consisten las desviaciones y las causas que las pueden originar

• Errores en las previsiones del entorno: Estimaciones de ventas, coste de ventas...
• Errores de método: Poca descentralización, escaso rigor temporal...
• Errores en la relación medios-fines: Incorrecto uso de los medios para conseguir esos objetivos.

¿En qué consiste la autorización?

• Informar: Transmite y comunica la información necesaria para la toma de decisiones.
• Coordinar: Trata de encaminar eficazmente todas las actividades para la consecución de los objetivos.
• Evaluar: La consecución de los objetivos pone de manifiesto la satisfacción del logro.
• Motivar: Ayudar a todo responsable es muy importante para la consecución de los objetivos.

4. Tipos de Evidencia y Actuación del Auditor

¿Qué tipo de evidencia usarías para comprobar los inmovilizados?

Física: a través de la inspección ocular combinada con alguna más. La evidencia complementaria sería documental, mediante la revisión de documentos, analizando las escrituras de propiedad y confirmando con los registros correspondientes.

¿Qué tipo de evidencia usarías para comprobar el saldo de cuentas a pagar?

Confirmaciones: ya que son manifestaciones por escrito de terceros que proporcionan mayor objetividad. Se complementarán con la carta de manifestaciones de la dirección, corroborando que no hay más deudas de las manifestadas en los estados financieros.

¿Cómo actuará el auditor ante un error encontrado en una cuenta de gasto en particular?

El auditor tiene que valorar el error en función de la importancia relativa sobre el área de gastos, teniendo como límite el error tolerable, y este nunca ha de ser mayor que la evidencia relativa fijada en la planificación. Si el error no supera el máximo establecido como tolerable, concluirá que no afecta a la opinión final de los estados financieros. Si por el contrario el error supera el máximo como tolerable, debe valorar su incidencia en los estados financieros según la importancia relativa.

5. Calidad y Métodos de Obtención de Evidencia

¿Qué se entiende por calidad de evidencia?

Se entiende por el nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre los estados financieros.

Enumera los métodos para obtener evidencia y describe en qué consiste cada uno

• Inspección: Consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los requisitos contables, así como en el examen de documentos y activos tangibles.
• Observación: Consiste en examinar un proceso o procedimiento efectuado por otros.
• Preguntas: O cuestionarios, tienen por objeto obtener la información apropiada de aquellas personas que, dentro y fuera de la entidad, la poseen.
• Confirmaciones: Tratan de corroborar la información contenida en los registros contables. Las confirmaciones pueden ser de los siguientes tipos: positivo, negativo, ciega, mixta.
• Cálculos: Se aplican para comprobar la exactitud de los registros contables efectuados por la entidad.
• Técnicas de examen: Consisten en comparar los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor.
• Otros métodos: De obtención de evidencia son la revisión de registros contables y el examen de documentos importantes.

6. Pruebas de Auditoría y Muestreo

¿Cómo actuará el auditor si no obtiene evidencias sobre una transacción o saldo?

Si el auditor no obtiene evidencia suficiente sobre una transacción o saldo, habrá de ampliar los procedimientos y realizar pruebas sustantivas adicionales para garantizar la evidencia necesaria y suficiente para su opinión. Si tiene limitaciones al alcance u omisiones, habrá que tenerlas en cuenta al emitir su informe con salvedades, con abstención de opinión o denegación de la misma, según la importancia relativa y su juicio personal.

¿Qué diferencias hay entre una prueba sustantiva y una prueba de cumplimiento?

• Pruebas sustantivas: Tienen por objeto la obtención de evidencia de auditoría que permita identificar incorrecciones significativas en las cuentas anuales.
• Pruebas de cumplimiento: Las que se realizan para comprobar el funcionamiento del sistema de control, verificando que existe su efectividad y continuidad.

Describe qué es el muestreo de auditoría

Aplicación de procedimientos de auditoría a menos de la totalidad de las partidas que componen el saldo de una cuenta o de un tipo de transacciones, de modo que todos los elementos tengan posibilidad de ser seleccionados.

7. Resumen de Conceptos Clave

• El control interno es: El plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de la información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por la gerencia.
• El control de gestión tiene como fin último: El uso eficiente de los recursos disponibles para la consecución de los objetivos.
• Las fases del estudio del sistema de control interno son: Revisión del sistema, pruebas de cumplimiento, pruebas verificativas y conclusión.