Criterios y Métodos Esenciales para la Obtención de Evidencia en Auditoría Financiera

Fundamentos de la Evidencia en Auditoría

La evidencia comprende la convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados, en tiempo y contenido, por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.

Obtener evidencia suficiente y razonada implica valorar los siguientes aspectos clave:

Cantidad de Evidencia

Para considerar la cantidad suficiente de evidencia, el auditor debe valorar los siguientes aspectos:

• El riesgo de que existan errores en las cuentas.
• La importancia relativa de la partida analizada respecto al conjunto de información financiera.
• La experiencia adquirida en exámenes precedentes.
• Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría.
• La calidad de la información económico-financiera disponible.
• La confianza que le merezca la organización y los sistemas de información y registro.
• El análisis del coste de un mayor nivel de evidencia respecto a su utilidad.

Calidad de la Evidencia

La evidencia es adecuada cuando permite al auditor emitir su juicio profesional sobre un hecho. La calidad de la evidencia dependerá, en primer lugar, del dominio que tenga el auditor de la materia y, en segundo lugar, de que la evidencia trate verdaderamente sobre el hecho al que se refiere y no sobre otro.

Métodos para Obtener Evidencia

Principios generales sobre la fiabilidad de la evidencia:

• La evidencia obtenida de fuentes externas es más fiable que la obtenida dentro de la empresa.
• La evidencia obtenida en la empresa es más fiable si surge de un buen sistema de control.
• La evidencia obtenida por el propio auditor a través de la observación e inspección es más fiable que la obtenida de forma indirecta.
• La evidencia documental es más persuasiva que la oral.

Técnicas y Procedimientos Principales

1. Inspección

• Documentos producidos y mantenidos por terceros.
• Documentos producidos por terceros y en poder de la entidad.
• Documentos producidos y mantenidos por la entidad.

2. Observación

Es un medio adecuado para evaluar el control interno mediante la confección de flujogramas de transacciones.

3. Preguntas o Cuestionarios

Tienen por objeto conseguir la información apropiada de aquellas personas que, dentro y fuera de la entidad, la poseen.

4. Investigación Oral

Consiste en mantener conversaciones o reuniones con los responsables de la empresa.

5. Confirmaciones

Tratan de corroborar, por escrito, la información contenida en los registros contables. Tipos principales:

• Positiva: consiste en comprobar si la información remitida coincide con la de terceros.
• Negativa: se solicita cuando la información demandada no coincide con la de un tercero.
• Ciega: se pide a un tercero que se manifieste en todos los extremos sobre lo solicitado.
• Mixta: es una combinación de las anteriores y se realiza cuando las circunstancias así lo exigen (por ejemplo, se solicita la confirmación del saldo de un cliente, y si no coincide con lo enviado, se pide que se expongan las diferencias de forma detallada).

6. Cálculos

Se aplican para comprobar la exactitud aritmética de los registros contables y verificar la precisión matemática de los cálculos efectuados por la entidad.

7. Técnicas de Examen Analítico

Consisten en comparar los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor, al evaluar las interrelaciones que, razonablemente, puedan esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada.

8. Otros Métodos

• Revisión de registros contables: se comparan los estados contables con los registros siguiendo el camino inverso a la contabilidad; es decir, a partir del estado contable se llega al auxiliar del diario.
• Examen de documentos importantes: especialmente si tienen efectos legales o económicos.