Deducciones Fiscales en Arrendamiento Financiero: Claves del TRLIS
Régimen Especial de Arrendamiento Financiero en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS)
Artículo 115.5 del TRLIS: Gastos Fiscalmente Deducibles
En todo caso, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
Artículo 115.6 del TRLIS: Deducción de la Recuperación del Coste del Bien
La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien también tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. Si tal condición concurre solo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
El importe de la cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite. Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Tratándose de los sujetos pasivos a los que se refiere el capítulo XII del título VII, se tomará el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5.
Artículo 115.7 del TRLIS: Imputación Contable
La deducción de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Artículo 115.8 del TRLIS: Amortización por Parte de las Entidades Arrendadoras
Las entidades arrendadoras deberán amortizar el coste de todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento financiero, deducido el valor consignado en cada contrato para el ejercicio de la opción de compra, en el plazo de vigencia estipulado para el respectivo contrato.
Artículo 115.11 del TRLIS: Opción para el Inicio de la Construcción del Activo
Las entidades arrendatarias podrán optar, a través de una comunicación al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas en los términos que reglamentariamente se establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el apartado 6 se corresponde con el momento del inicio efectivo de la construcción del activo, atendiendo al cumplimiento simultáneo de los siguientes requisitos:
- Que se trate de activos que tengan la consideración de elementos del inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalización de la construcción del activo.
- Que la construcción de estos activos implique un período mínimo de 12 meses.
- Que se trate de activos que reúnan requisitos técnicos y de diseño singulares y que no se correspondan con producciones en serie.
En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva del bien por causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente justificada, no se integrará en la base imponible del arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperación del coste del bien y su amortización contable.
Disposición Transitoria 30ª del TRLIS: Régimen Especial de Arrendamiento Financiero
En vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009.
Importe anual de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien:
1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos períodos anuales de duración se inicien dentro de los años 2009, 2010 y 2011, el requisito establecido en el apartado 4 del artículo 115 de esta Ley no será exigido al importe de la parte de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien.
2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos períodos no podrá exceder del 50 por ciento del coste del bien, en caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste, tratándose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.