Determinación, Liquidación, Extinción y Cobro Coactivo de Créditos Fiscales en México

Determinación de Créditos Fiscales

Existen tres tipos de determinación de créditos fiscales:

• Autodeterminación (Regla General): El contribuyente declara lo que debe, bajo protesta de decir verdad.
• Heterodeterminación (Excepción): La autoridad fiscal determina lo que debe el contribuyente.
• Mixta: Combinación de auto y heterodeterminación.
• Determinación Presuntiva (Artículos 56-62 del Código Fiscal de la Federación): La autoridad realiza un cálculo estimativo con base en información financiera, como estados de cuenta bancarios. Por ejemplo, si existen discrepancias del 3% o 10 días en promedio, el contribuyente puede ser sujeto a este tipo de auditoría.

Liquidación de Impuestos

La liquidación es el cumplimiento de la obligación tributaria. Se puede realizar mediante:

• Efectivo
• Cheque
• Transferencia Electrónica de Fondos (TEF)
• Domiciliación
• Tarjeta de Crédito y Débito
• Pago Parcial o Quita (Artículos 1 y 20 del Código Fiscal de la Federación)
• Pago en Especie
• Pago en Parcialidades
• Convenio

Formas de Extinción de Créditos Fiscales

• Condonación o Perdón de la Deuda (Artículos 74 y 116 del Código Fiscal de la Federación): Facultad discrecional de la autoridad, no condonable el impuesto (se cobra o prescribe), aplicable a accesorios y quiebras.
• Adjudicación (Artículos 186-195 del Código Fiscal de la Federación): La autoridad se adjudica los bienes del deudor y los remata.
• Extinción (Artículo 146, incisos c y d, del Código Fiscal de la Federación): Aplica a paraestatales bajo ciertos requisitos.
• Cancelación (Artículo 146, inciso a, del Código Fiscal de la Federación): Manejo interno del cobro, no genera derechos para el contribuyente.
• Prescripción: Negativa, extintiva o liberatoria. Plazo de 5 años. Extingue el crédito fiscal. Bilateral (a favor del contribuyente). Se gestiona por escrito.

Cobro Coactivo de Créditos Fiscales (Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación)

Facultades de comprobación:

• Revisión de Escritorio
• Requerimiento de Exhibición
• Visita Domiciliaria
• Revisión de Dictámenes Contables
• Revisión de Comprobantes Fiscales
• Verificación Física de Avalúos
• Análisis y Existencia de Bienes

El cobro coactivo se realiza a través de un procedimiento administrativo (Artículos 144-196 del Código Fiscal de la Federación):

1. Notificación del crédito fiscal mediante resolución.
2. Ejecución en 30 días.
3. Mandamiento de ejecución con orden de pago, embargo o secuestro de bienes.
4. Avalúo de bienes.
5. Publicación de convocatoria.
6. Inscripción de postores.
7. Subasta.
8. Resolución de adjudicación.

Existen dos mecanismos adicionales:

• Intervención con Cargo de Caja: Se designa un interventor que administra los recursos para el pago de impuestos (plazo máximo de 6 meses).
• Concentración o Caja Única: Los recursos se concentran en la Tesorería, con excepciones para entidades sujetas a control, seguridad social e instituciones de nivel superior.