Fiscalidad en España: IRPF, ISD, ITP-AJD, IVA y Obligaciones Tributarias

Liquidación y autoliquidación de impuestos

BI (base imponible, art. 50) → BL (base liquidable, BI − reducciones, art. 54) → Cuota íntegra (BI + tarifa, art. 56) → Cuota líquida (cuota íntegra − deducciones/adicionales/bonificaciones, art. 56) → Cuota diferencial (cuota líquida − retenciones/pagos a cuenta, art. 56).

Liquidación y autoliquidación (arts. 101, 119 y 12). Estimación = 50 + 158.3.

1. IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)

Hecho imponible

Hecho imponible (art. 6). Rentas en especie (arts. 40, 42, 43 y 6.5).

Aspectos personales

Aspectos personales (arts. 8, 9, 4.2 y 11). Tributación conjunta (arts. 82-84).

Aspectos temporales y determinación de la renta gravable

Aspectos temporales (arts. 12, 13 y 97.1). Imputación temporal (art. 14), con excepciones: rentas irregulares, ganancias y ayudas públicas.

Determinación de la renta gravable (art. 15). Rentas (arts. 17, 21, 22, 25, 27, 33 y 85).

Rendimientos del trabajo (arts. 42, 43, 9, 11.2 y 149):

• RN (rendimiento neto) = ingresos íntegros − gastos deducibles (art. 19).
• RN reducido (integrado en la base imponible general) = RN − reducción (art. 20).

Ingresos íntegros = importe íntegro devengado (art. 17) + retribuciones en especie − reducción por rendimientos + 2 años/irregular (art. 18).

Gastos deducibles (art. 19) = RN previo + cuantía fija, movilidad y discapacidad.

Rendimientos del capital

• Capital mobiliario (art. 25): RN = ingresos íntegros − gastos deducibles (art. 26.1); RN reducido = RN − reducción (art. 26.2), a integrar en la base imponible del ahorro.
• Capital inmobiliario (arts. 22, 24 particular): RN = ingresos íntegros − gastos (art. 23 y 14R); RN reducido = RN − reducciones (arts. 23.2 y 23.3) − base imponible general.

Rendimientos de actividades económicas

Rendimientos de actividades económicas (arts. 27 y 27.2). RN: estimación directa (normal, art. 28 y 30.2, o simplificada, art. 30) y estimación objetiva (art. 31). RN reducido (integrado en la base imponible general) = RN − reducción (art. 32).

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Ganancias y pérdidas patrimoniales (art. 31). Excepciones (art. 38).

• No transmisión: valor de mercado (integrado en la base imponible general).
• Transmisión: base imponible del ahorro.

Transmisiones onerosas = valor de transmisión (importe − gastos y tributos satisfechos) − valor de adquisición (art. 35) → transmisiones lucrativas (art. 36).

Imputación de rentas mobiliarias y compensación

Imputación de rentas mobiliarias = 85 (integrada en la base imponible general). Clasificación = arts. 44-46 + 6.2.

Compensación de rentas netas = arts. 44-46 (BIG art. 48; base imponible del ahorro art. 49 = RN capital mobiliario y ganancias y pérdidas). BIG (art. 50) − reducción (arts. 51-54, 55) / base imponible del ahorro (reducción de pensiones compensatorias, límite 0, nunca negativo).

Base liquidable y mínimo personal y familiar

Base liquidable no sometida a tributación = BL − importe mínimo personal y familiar = BL a tributar. El importe del mínimo personal y familiar se resta; cuando no haya base liquidable general o reducida (igual a 0), se resta de la base liquidable del ahorro. Mínimo personal y familiar (art. 56).

Cálculo de la cuota

BL general = cuota íntegra estatal − deducciones generales = cuota líquida estatal + cuota líquida total − deducciones y pagos a cuenta = cuota diferencial.

Deducciones (art. 68) y gestión (arts. 82-84, 55, 96-99).

2. ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)

ISD (art. 3): incompatibilidad (art. 4 RIRPF, 6 L, 3, 2 IS). Sujeción (arts. 6 y 32): obligación personal y real (arts. 7, 20.4, 21.3 y 22.4). Sujetos (arts. 5 y 8). Devengo (art. 24). Base imponible (art. 9).

Adquisición mortis causa: cuota hereditaria = valor neto (arts. 22 y 23R, especial). Antielusión (arts. 11.1 L, 12 y 25): adicional y acumulación (art. 30).

3. ITP y AJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)

ITP (arts. 12-14): masa hereditaria bruta y neta = cuota íd. + 11, 30 + seguros de vida (base imponible individual).

Base imponible causa habiente (bienes específicos/legítima) = valor real de los bienes + valor de la masa acumulada + valor adicional + seguro de vida.

Base imponible causa habiente (bienes específicos/legítima) + cuota parte = valor de los bienes específicos + participación en la masa hereditaria + valor de la masa acumulada + valor adicional + seguro de vida.

Cuota: reducciones (art. 20: parentesco, seguro de vida, empresa familiar, vivienda habitual, bienes afectos a actividad económica) = base liquidable × tarifa = cuota íntegra × coeficiente (art. 22) = cuota incremento − deducciones (arts. 23 y 23 bis) = cuota líquida.

Usufructo

Usufructo temporal: 2% del valor del bien por cada año, límite 70%. Usufructo vitalicio: 70% del valor del bien para el usufructuario, menos 20 años − 1% por cada año, límite mínimo 10%. Nuda propiedad = valor total del bien − cálculo del usufructo.

ITP y AJD

ITP (arts. 6, 7.5, 12). Transmisiones patrimoniales onerosas (arts. 7, 7.2, 15.2). Sujeto (art. 8), exención (art. 45), base imponible (arts. 10, 11): 6%. Tarifa: 0-300.000 €: 8%; más de 500.000 €: 9%. Operaciones societarias (arts. 19, 22, 45). Sujeción pasiva (art. 23), base imponible (art. 25: 1%), AJD (base imponible art. 30, cuota art. 31, exenciones art. 41.1, mercantil art. 33, administrativa art. 40).

4. IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido)

IVA (indirecto, real, armonizado, sobreconsumo): arts. 3, 2.1 y 4. ITP + 7.5 ITP.

Operaciones interiores (art. 4) + 8-12. No sujeto (art. 7) y exentas (art. 20).

Adquisiciones intracomunitarias = arts. 15.1 y 13; importación = art. 86 (exención art. 71).

Devolución de operaciones interiores = art. 75; base imponible = arts. 78 ss. + régimen especial (art. 79). Rectificación (art. 80).

Tipos impositivos (arts. 90, 91.1 y 91.2). Base imponible × tipo impositivo = cuota de IVA.

5. Ley General Tributaria (LGT)

Tributos (art. 2). Precios: coste = límite mínimo; hecho imponible (art. 20); exenciones (art. 22); contribuciones (arts. 36 y 29); base imponible (art. 50).

Obligación tributaria principal (art. 19): tras la realización del hecho imponible (arts. 20 y 22). Inalterabilidad de la obligación tributaria (art. 17.5).

Temporalidad de la obligación tributaria: devengo (art. 21), periodo impositivo (continuidad del desarrollo del hecho imponible), imputación temporal (asignación a cada periodo impositivo de los datos de la obligación) y exigibilidad (momento de cumplir la obligación principal) = pago + obligación de presentación. Periodo voluntario.

Imputación de rentas inmobiliarias (art. 85): 2% / 1,1% según el valor catastral revisado o no (integrado en la base imponible general).

Préstamos (arts. 6, 33.4, 40.2, 43 C, 68.4 F). Deducciones (art. 68).

6. Deducciones en el IRPF

Deducciones (art. 68). Vehículo (arts. 7, 43 + 22, 9, 48 bis R). Sin (art. 19). Discapacidad (arts. 7, 17.2 k, 19, 30, 5.ª a, 32 b, 42.2.º, 53, 81 bis + 46, 60 bis, 71 R). Accidentes (arts. 68, 96, 25, 33.3, 37, 38). Despido (art. 7), disponibilidad transitoria (art. 22), cotización a la Seguridad Social (art. 19.2), pago único (art. 7 n), indemnizaciones (art. 7 d + 37 g), prestación por desempleo (arts. 7 n, 17 b, 32.2 e). Despido improcedente (art. 7).

7. Actos jurídicos documentados (AJD) y ITP entre particulares

AJD: escritura de compraventa; compra de inmueble a empresario sujeta a IVA, no ITP. No inscribir en el Registro de la Propiedad el inmueble hasta el pago del impuesto (art. 31.2). Crédito hipotecario (art. 18 IVA). Préstamos entre particulares = ITP (pero art. 45.1 B, apartado 15). Cuota variable (art. 31.2).

Arrendamiento de empresario (5 IVA). Art. 7.5 ITP (arrendamiento de vivienda exento de IVA). Arts. 7.2 d, 12 y 45.26.

ITP: transmisión inter vivos de piso a favor de X; alquiler de piso a X para vivienda; escritura notarial de transmisión y contrato de arrendamiento. Art. 10 ITP, cuota tributaria (art. 11 a). Cuota fija (art. 31) y variable (art. 31.2), art. 32 (varias copias). Operaciones societarias (art. 45, 36 base imponible, 37 cuota tributaria).

8. ISD: residencia y reglas especiales

ISD: art. 32.2 a (tributar en domicilio del fallecido) + art. 24 devengo, art. 67 Reglamento, art. 32 Ley 22/2009. Residencia habitual: Valladolid dona a hijo residente en Madrid dinero (Comunidad de Madrid, residencia del donatario), siempre que permanezca mayor de 5 años inmediatos anteriores contados fecha a fecha, que finalicen el día anterior al día del devengo (art. 32.2 c, art. 7).

Adición de bienes (arts. 11.1 c, 11.1 b), reducción por parentesco (art. 20.2 a). Coeficiente multiplicador (art. 22.2). Liquidación (arts. 9 y 14): transmisiones inter vivos, no hay ajuar doméstico.

Lugar de residencia (art. 32.2 b y c, art. 11.1), reducciones (art. 20.2 c).