Impuesto sobre bienes inmuebles arrendados: elementos y límites constitucionales de las exenciones

Inconstitucionalidad de Exenciones Tributarias por Ley de Presupuestos

Marco Legal: Artículo 134.7 de la Constitución Española

Conforme al artículo 134.7 de la Constitución Española (CE), la creación de una exención total en un tributo mediante la Ley de Presupuestos Generales resulta inconstitucional. Este precepto establece: «La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea».

Doctrina del Tribunal Constitucional sobre Modificación de Tributos

En relación con la modificación de los tributos, la doctrina del Tribunal Constitucional (TC) permite deducir las siguientes ideas clave:

• Se prohíbe la creación indiscriminada de tributos mediante la Ley de Presupuestos.
• Es posible introducir, a través de ella, alteraciones en la regulación de los tributos, incluso sustanciales y profundas, siempre que exista una norma que lo prevea.
• Es posible llevar a cabo, mediante la Ley de Presupuestos, una mera adaptación del tributo a la realidad.

Por tanto, la creación de una exención en un tributo precisa de una ley sustantiva.

Naturaleza y Elementos de un Impuesto sobre Bienes Inmuebles Arrendados

Definición y Características Generales

Se trata de un impuesto exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible se configura por la titularidad de bienes inmuebles arrendados, destinados al ejercicio de una explotación económica por parte de los arrendatarios. Se caracteriza por ser un impuesto real (aunque presenta matices entre real y personal), objetivo, instantáneo y directo.

Elementos del Hecho Imponible

El hecho imponible, concepto central en la configuración de cualquier tributo, se desglosa en los siguientes elementos:

Elemento Subjetivo

El elemento subjetivo se refiere al sujeto que, al realizar el hecho imponible, queda gravado. En este supuesto, el sujeto pasivo es el titular propietario de los inmuebles arrendados y, como sustituto del contribuyente, el arrendatario de dichos inmuebles.

Elemento Objetivo

El elemento objetivo, que en este caso se materializa en la titularidad de bienes inmuebles arrendados con destino a una explotación económica por parte de los arrendatarios, se desglosa en cuatro aspectos fundamentales:

• Material: Es el propio hecho, estado, negocio, acto o situación que se grava, que identifica y configura el tributo, y que en sistemas tributarios desarrollados suele ser una manifestación de capacidad económica (renta, patrimonio o gasto). En este caso, se refiere a la posesión de la titularidad de bienes inmuebles arrendados cuya finalidad es el ejercicio de una explotación económica por parte de los arrendatarios. Constituye el hecho objetivo del impuesto.
• Espacial: Indica el lugar de producción del hecho imponible, siendo decisivo para determinar la administración competente. En este supuesto, la competencia recae en el municipio, siendo el ayuntamiento correspondiente la entidad gestora.
• Temporal: Determina el instante en que el hecho imponible se entiende realizado íntegramente, produciéndose entonces el devengo del tributo. En este caso, el devengo se produce el 1 de enero de cada año.
• Cuantitativo: Expresa la medida en que el hecho imponible se realiza, su cuantía, volumen o intensidad. Este aspecto solo es relevante en los tributos variables, a diferencia de los fijos. Por ejemplo, la renta obtenida por el propietario del inmueble.