Fuentes del Derecho Tributario: Concepto, Clasificación y Jerarquía Normativa

TMA 4. Fuentes del Derecho Tributario

4.1. Las fuentes del Derecho

Concepto de las fuentes del Derecho:

Las fuentes del Derecho son aquellos hechos o actos que pueden crear normas jurídicas. Estas normas tienen unas categorías exteriorizadas de modo jerárquico y competencial.

La expresión fuentes del Derecho puede ser entendida en dos sentidos:

• Sentido material: con la que se hace referencia a las fuerzas sociales con capacidad para crear normas jurídicas.
• Sentido formal: mediante la que se designan las categorías básicas a través de las cuales se exteriorizan dichas normas jurídicas.

A esta característica deben añadirse otras dos:

• La notoria ordenación sistemática de las fuentes, que es extremadamente sistemática y da mucha notoriedad a las competencias.
• La importancia creciente de la actuación en materia fiscal de los distintos entes territoriales del Estado, que ejercen facultades normativas.

Clasificación:

Los tributos se regirán:

1. Por la Constitución.
2. Por los tratados o convenios internacionales.
3. Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o supranacionales.
4. Por esta ley (la LGT), por las leyes reguladoras de cada tributo, y por las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.
5. Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, específicamente, en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.

4.2. Fuentes del Derecho tributario positivo

Enumeración y clasificación.

Las fuentes del ordenamiento jurídico español son: la ley, la costumbre y los principios generales del Derecho.

Coexistencia de diversos sistemas normativos.

Junto a las normas jurídicas del Estado central, coexisten normas de comunidades autónomas y de las entidades locales territoriales.

• El Estado.
• Las comunidades autónomas.
• Las entidades locales.
• La Unión Europea.

Principio de jerarquía: “Carecerán de validez las disposiciones que contradigan otra de rango superior”, consagrando así el principio de jerarquía. El principio de jerarquía explica el problema de las relaciones entre los distintos tipos de fuentes escritas en el marco de un Estado centralizado, en cuya cúspide se sitúa la Constitución, y a continuación se colocan las normas producidas por el Parlamento y demás con fuerza de ley, por debajo de las cuales sólo quedan las emanadas por los órganos de la Administración:

• La ley escrita prevalece sobre la costumbre y sobre los principios generales del Derecho, y, a su vez, aquella sobre estos últimos.
• La ley (en sentido estricto) prevalece sobre el reglamento, y por tanto éste no puede contradecir a aquella.

Principio de competencia: Se infiere del sistema constitucional que reconoce la autonomía de las CCAA y las entidades locales territoriales. Es la atribución a cada sistema normativo de un ámbito material en el que desarrollar su autonomía, de tal forma que cada tema susceptible de formación deberá ser regulado por quien tiene predeterminada potestad para ello, y solo subsidiariamente, por otros podrá también ser predeterminado.

4.3. Fuentes directas

La Constitución:

Contiene el derecho fundamental; por una parte regula directamente ciertas materias y fija los valores indiscutibles que deben prevalecer en la sociedad, y por otra, también determina qué órganos y de qué forma regularán aquellas materias que ella misma no ha regulado; es por tanto fuente del Derecho y norma que disciplina las fuentes del Derecho.

La ley:

Como fuente de Derecho siempre ha tenido gran importancia en las normas financieras y tributarias, manifestándose como fuente primaria, pero viéndose subordinada a la Constitución, y controlada por el TC.

El acto de las Cortes Generales emanado de forma típica y solemne, siguiendo el procedimiento legislativo, publicado como tal en el BOE, y que expresa un mandato normativo.

Ley orgánica: son las leyes relativas al desarrollo de los derechos fundamentales y de las libertades públicas, las que aprueban los estatutos de autonomía y el régimen electoral general, y las demás previstas en la Constitución.

La ley ordinaria no puede regular materias reservadas a ley orgánica ni puede regular como materia principal cuestiones para las que la CE no ha previsto explícitamente materias reservadas a ley orgánica.

Ley ordinaria: serán, por eliminación, todas las que no reúnan las características para ser denominadas como leyes orgánicas.

La ley de Presupuestos Generales del Estado: la ley de Presupuestos Generales del Estado no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley tributaria pertinente así lo prevea; a pesar de eso, numerosas modificaciones de normas tributarias fueron concebidas parlamentariamente a través de ley de Presupuestos sin mediar habilitación legal, ni justificación alguna. Esto ha sido justificado por el TC por ser la función presupuestaria un desdoblamiento de la potestad legislativa del Estado.

Disposiciones del poder ejecutivo con fuerza de ley:

La CE prevé dos tipos de actos normativos del Gobierno con fuerza de ley:

Decreto legislativo: delegación de las Cortes Generales al Gobierno para que pueda dictar normas con rango de ley sobre materias determinadas. Se concretan en dos modalidades distintas:

• Textos articulados: desarrollan una ley de bases, atendiendo a los principios fijados en ella.
• Textos refundidos: se limitan a estructurar en un texto único disposiciones que ya se encuentran dispersas en una pluralidad de textos normativos.

Decreto-ley: se autoriza al Gobierno para dictarlos provisionalmente en casos de extrema urgencia y necesidad, pero no podrán regular materia reservada a ley orgánica.

A partir de ahí, las Cortes pueden:

• Convalidarlos o derogarlos, sometiéndolos a debate y votación a la totalidad del Congreso.
• Tramitarlos como proyectos de ley por el procedimiento de urgencia.

El reglamento:

Toda disposición jurídica de carácter general dictada por la Administración con valor subordinado a la ley.

La costumbre:

Es una fuente del Derecho supletoria y en la legislación tributaria, que otorga mucha más importancia a la norma escrita, destacando su escasa importancia práctica.

Sólo regirá en defecto de ley aplicable siempre y cuando no resulte contraria a la moral o al orden público y que resulte probada.

Los principios generales del Derecho:

Es una fuente del Derecho supletoria y en la legislación tributaria, que otorga mucha más importancia a la norma escrita, destacando su escasa importancia práctica.

Los principios generales del Derecho se aplicarán en defecto de ley o costumbre, sin perjuicio del carácter informador del ordenamiento jurídico.

4.4. Tratados y convenios internacionales

Son pactos entre España y otros países u organismos internacionales; se trata de un valor de producción de normas que en ocasiones se podrían aplicar directamente, o que en otras ocasiones sirven para provocar la producción normativa dentro del Estado. La CE distingue dos tipos:

• Tratados clásicos: implican el nacimiento de un derecho pactado con otro Estado u organización internacional, suponiendo la recepción de derecho interno, ya que pasan a formar parte del mismo una vez ratificados y publicados.
• Tratados de habilitación.

Fueron previstos con vistas a la entrada de España en la UE, se cede a la Unión competencias normativas, y ello está previsto en la CE (si no, no sería posible).

4.5. El Derecho europeo

“Reglamentos, directivas, decisiones, recomendaciones y dictámenes”.

El reglamento: es la principal fuente del Derecho comunitario derivado, compartiendo así su condición de ley por su carácter normativo, y por ser aplicable no a destinatarios limitados, sino a categorías y en su conjunto. El reglamento es directamente aplicable.

La directiva: obligará al Estado miembro destinatario en cuanto al resultado que debía conseguirse, dejando, sin embargo, a las autoridades nacionales la elección de la forma y los medios.

Otras fuentes: la decisión se caracteriza por ser un acto obligatorio en todos sus elementos o para todos sus destinatarios, que pueden ser tanto los Estados miembros como los particulares…

Cabe mencionar también las recomendaciones y los dictámenes, que no son, en pluralidad, fuentes del Derecho, puesto que no tienen carácter obligatorio.

4.6. Fuentes indirectas

Jurisprudencia:

Se entiende por jurisprudencia las reiteradas interpretaciones que hacen los tribunales en sus resoluciones de las normas jurídicas, y puede constituir una de las fuentes del Derecho, según el país. También puede decirse que es el conjunto de fallos firmes y uniformes dictados por los órganos jurisdiccionales del Estado.

4.7. El Derecho supletorio

Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho administrativo y los preceptos del “Derecho común”, de lo que se desprende:

• El ordenamiento tributario está inserto dentro del Derecho público, y se valdrá de sus procedimientos.
• La legislación básica del Derecho administrativo tiene aplicación directa en materia tributaria, y no solo con carácter supletorio.
• Cuando habla de Derecho común se refiere al Derecho civil, así como al contenido de la rama jurídica que se dé (por ejemplo mercantil, penal o procesal).

4.8. Codificación del Derecho tributario

La codificación viene dada por la necesidad de simplificar los cuerpos normativos aplicables a un conjunto de relaciones sociales que alcanzan cada vez más complejidad.

El principio de seguridad jurídica, la necesidad de legislación identificable y las lagunas y vacíos normativos hacen necesaria la codificación.

En el ordenamiento tributario, el deseo de disponer de un texto legal que contuviese los principios comunes a todos los tributos ha sido siempre la aspiración de la doctrina y del legislador, fruto del cual nace la LGT.