Funcionamiento y Cálculo de los Pagos Fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades
Pagos Fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades
Los pagos fraccionados deben ser realizados por la entidad entre los días 1 y 20 de los meses de abril, octubre y diciembre de cada año.
Base de Cálculo y Modalidades
La normativa del impuesto regula dos modalidades principales para el cálculo del pago fraccionado:
1ª Modalidad: Basada en la Cuota Íntegra
En esta modalidad, la base para calcular el pago fraccionado es un porcentaje de la Cuota Íntegra (CI) del último periodo impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales de los meses mencionados (abril, octubre y diciembre). Esta base se minora en los siguientes conceptos:
- a) Las deducciones para evitar la doble imposición interna y externa.
- b) Las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, actividades exportadoras y prestación de servicios públicos locales.
- c) Las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.
- d) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes al último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el día 1 de abril, octubre y diciembre.
- e) Es importante destacar que no se minoran los pagos fraccionados previos.
La cantidad a ingresar será el resultado de aplicar el porcentaje correspondiente —actualmente el 18%— a la cantidad calculada como base del pago fraccionado en cada uno de los períodos de abril, octubre o diciembre.
2ª Modalidad: Basada en la Base Imponible del Ejercicio en Curso
En esta opción, el pago fraccionado se realiza sobre la parte de la Base Imponible (BI) del periodo de los tres, nueve y once primeros meses de cada año natural, determinada según las normas previstas en la ley.
El esquema de cálculo es el siguiente: Base Imponible – Bonificaciones – Retenciones e ingresos a cuenta – Pagos fraccionados realizados anteriormente.
El porcentaje a aplicar será de 5/7 sobre el tipo de gravamen (redondeado por defecto) del Impuesto sobre Sociedades (IS).
Requisitos y Plazos para la Opción
Para que esta segunda modalidad sea válida, el sujeto pasivo deberá ejercitarla en la correspondiente declaración censal, durante el mes de febrero del año natural en que deba surtir efecto. Dicha opción determina la vinculación del sujeto pasivo respecto de los pagos correspondientes al mismo período impositivo.
En el caso de que el período impositivo no coincida con el año natural, el pago fraccionado se realizará sobre la parte de la base imponible correspondiente a los días transcurridos desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al 1 de abril, 1 de octubre y 1 de diciembre, según el período que corresponda.