Fundamentos de los Impuestos Locales y Obligaciones Tributarias en España

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

Concepto de Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), regulado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, es un tributo directo y real que grava el valor de los inmuebles. Esta norma también regula otros impuestos locales:

• Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
• Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
• Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO).
• Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU).

El hecho imponible del IBI surge de la titularidad de determinados derechos sobre inmuebles:

• Concesión administrativa.
• Derecho de superficie.
• Derecho de usufructo.
• Derecho de propiedad.

No están sujetos al IBI:

• Carreteras, caminos y otros bienes de uso público gratuito.
• Bienes municipales destinados al uso o servicio público directo.
• Bienes patrimoniales municipales no cedidos a terceros.

Bienes inmuebles de características especiales

El Real Decreto Legislativo 1/2004 incorpora una tercera categoría de inmuebles, además de los urbanos y rústicos: los bienes inmuebles de características especiales. Las empresas que sean propietarias, usufructuarias o titulares de derechos sobre estos bienes pueden estar sujetas al pago del IBI.

Estos inmuebles se caracterizan por constituir unidades complejas de uso especializado, formadas por suelo, edificaciones, instalaciones y otras infraestructuras necesarias para su funcionamiento:

• Instalaciones de producción eléctrica, gas, refino de petróleo y centrales nucleares.
• Presas, embalses y aprovechamientos hidráulicos, salvo los destinados exclusivamente al riego.
• Autopistas, carreteras y túneles de peaje.
• Aeropuertos y puertos comerciales.

Sujeto pasivo y base imponible

En el IBI, son sujetos pasivos las personas físicas, jurídicas y otras entidades sin personalidad jurídica, como herencias yacentes o comunidades de bienes, siempre que constituyan una unidad económica susceptible de tributación.

En los bienes inmuebles de características especiales, cuando existan varios concesionarios, cada uno debe asumir la parte del impuesto que le corresponda según el valor catastral de la superficie y las instalaciones asociadas a su concesión.

La base imponible del IBI se determina a partir del valor catastral del inmueble. Además, los inmuebles urbanos de uso residencial que permanezcan desocupados de forma continua pueden estar sujetos a recargos. La gestión, liquidación, recaudación y revisión del impuesto corresponde exclusivamente a los ayuntamientos.

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

Definición, hecho imponible y período

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) es un tributo directo y real que grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas en España. Se trata de un impuesto periódico cuyo período impositivo coincide, con carácter general, con el año natural.

El devengo se produce el primer día del período impositivo. Si la actividad cesa, la cuota se ajusta proporcionalmente por trimestres. Su finalidad es gravar la capacidad económica derivada del desarrollo de actividades que impliquen medios de producción o recursos humanos.

Actividades sujetas al impuesto

Las actividades sujetas al IAE comprenden aquellas de carácter empresarial, profesional o artístico que generan una actividad económica organizada:

• Actividades ganaderas independientes.
• Actividades mineras.
• Actividades industriales.
• Actividades comerciales.
• Actividades de servicios.

No se consideran hechos imponibles del IAE: las actividades agrícolas, la ganadería dependiente, las actividades forestales y las pesqueras. Tampoco tributan operaciones como la venta de inmovilizados antiguos o la exposición meramente decorativa de productos.

Sujetos exentos

Existen diversos sujetos exentos del IAE debido a su naturaleza o finalidad social, tales como:

• El Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales.
• Empresas y autónomos durante los dos primeros años de actividad.
• Personas físicas.
• Entidades con una cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros.
• Centros educativos sostenidos con fondos públicos.
• Asociaciones y fundaciones sin ánimo de lucro.

Elementos cualitativos de la obligación tributaria

Componente objetivo del hecho imponible

El hecho imponible presenta un componente objetivo formado por tres elementos:

• Material: Hecho, acto o situación que puede ser gravada.
• Temporal: Momento en que nace y se hace exigible la obligación.
• Espacial: Lugar donde se produce el hecho imponible.

Devengo y exigibilidad

• Devengo: Momento en que se considera realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria.
• Exigibilidad: Momento en que el contribuyente debe cumplir efectivamente con la obligación de pago.

Componente subjetivo, no sujeción y exención

El componente subjetivo identifica a las personas obligadas a cumplir deberes fiscales. Por otro lado:

• No sujeción: El hecho no encaja en la definición legal, por lo que no nace la obligación.
• Exención: El hecho imponible se realiza, pero la norma dispensa del pago.

Elementos cuantitativos de la obligación tributaria

Elementos cuantitativos principales

Están formados por la base imponible, la base liquidable, el tipo de gravamen y la cuota íntegra. La base imponible puede determinarse mediante:

• Estimación directa: Basada en la capacidad económica real.
• Estimación objetiva: Mediante módulos o índices.
• Estimación indirecta: Aplicada por la Administración ante falta de información.

Base liquidable, tipo de gravamen y tarifa

La base liquidable es el resultado de aplicar reducciones a la base imponible. El tipo de gravamen es el porcentaje o cantidad que se aplica para calcular la cuota. La tarifa es el conjunto de tipos aplicables a los distintos tramos.

Cuota íntegra y derivadas

La cuota íntegra se obtiene aplicando el tipo de gravamen. De ella derivan:

• Cuota líquida: Tras aplicar deducciones y bonificaciones.
• Cuota diferencial: Tras restar retenciones y pagos fraccionados.