Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): rendimientos del trabajo, capital inmobiliario y mobiliario, ganancias patrimoniales y doble imposición

IRPF: Rendimientos del trabajo

Se consideran rendimientos del trabajo los ingresos percibidos como consecuencia de la prestación de un trabajo personal en relación de dependencia o subordinación (sueldos, prestaciones por desempleo, remuneraciones por representación, dietas y viajes, pensiones...) o por disposición legal (sistemas de previsión social, administradores, becas no exentas, prestaciones familiares, derechos de autor, cargos públicos, colaboración con entidades humanitarias y aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad).

Retribuciones en especie

Son los rendimientos del trabajo con un precio inferior al normal del mercado y no dinerarios, sino en forma de bienes y rebajas.

Conceptos excluidos

Primas de seguros (que no alcancen 500 € o 1.500 € si hay discapacidad).

Exenciones (liberación de pago)

• Entrega de acciones a trabajadores activos (máximo 12.000 €).
• Entrega de productos a precios rebajados (prestación directa: gastos de comedor. Prestación indirecta: vales de comida, máximo 11 € diarios).
• Bienes destinados a servicios sociales, culturales y de transporte (límite 1.500 € anuales por trabajador).

Conceptos particulares

• Utilización de vivienda (propiedad del pagador): el 10 % y el 5 % para valores catastrales revisados. Si no se conoce el valor catastral, será el 5 % y se aplicará sobre el 50 % del mayor valor comprobado por la administración o el precio/valor de la adquisición. En el resto de casos, la valoración será lo que cueste al empleador proporcionar una casa al empleado.
• Utilización o entrega de vehículos:
  • Vehículos propios: coste de adquisición + impuestos (20 % del valor de adquisición).
  • Vehículos ajenos: 20 % del valor de mercado nuevo.
• Préstamos: con tipos de interés inferiores al normal (3 %), se calcula la diferencia entre los intereses que se pagan y los que se deberían pagar con un interés legal.

Cálculo del rendimiento neto del trabajo

Fase 1:

• (+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias)
• (+) Retribución en especie
• (+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social
• (+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas discapacitadas
• (-) Reducciones aplicables del 30 % a: rendimientos generados en un plazo mayor a 2 años, o obtenidos de forma irregular (cantidades por traslado a otro centro de trabajo, indemnizaciones por despido, prestaciones por lesiones, cantidades por fallecimiento no exentas, compensación de complementos salariales, cantidades por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral y premios literarios, artísticos o científicos).
• = Rendimiento íntegro del trabajo

Fase 2:

• (-) Gastos deducibles: cotizaciones a la Seguridad Social, cotizaciones a colegios de huérfanos, cuotas sindicales, gastos de defensa jurídica.
• = Rendimiento neto previo del trabajo

Fase 3:

• (-) Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (rendimiento neto menor a 16.825 € y rentas distintas a las del trabajo que no superen los 6.500 €).
• = Rendimiento neto reducido del trabajo

Ejemplo práctico

D. Luis ha tenido estas retribuciones en 2021:

• Sueldo base: 58.000 €.
• Retribución variable: 4.000 €.
• Premio de 8.000 € por antigüedad.
• Vales de comida: 12 € diarios x 250 días.
• En enero se cambia de vivienda; el alquiler es de 500 € al mes, que satisface la empresa. La vivienda arrendada tiene un valor catastral de 120.000 €, revisado. El ingreso a cuenta es efectuado por la empresa.
• Luis tiene cedido un automóvil que utiliza para fines laborales y particulares. El porcentaje de utilización para fines laborales es del 30 %. El coste de adquisición para la empresa fue de 30.000 €.
• La empresa paga a Luis un seguro médico de 700 € anuales.
• Durante 3 días del mes de abril, Luis fue enviado por su empresa a 500 km para realizar gestiones comerciales. En concepto de dietas y gastos percibió 760 €, habiendo pernoctado dos días del viaje. Como justificante de los gastos conserva el billete de avión de 210 € y del hotel de 195 €.
• La empresa le ha aportado a un plan de pensiones 3.000 €.
• El monto pagado a la Seguridad Social ha sido de 2.550 €.
• Aportación al sindicato de 450 €.
• El tipo de retención aplicable es del 30 %.

Cálculo de los rendimientos netos del trabajo teniendo en cuenta que el tipo de retención aplicable es del 30 % y que el ingreso a cuenta se efectúa por la empresa:

• Sueldo y salario fijo: 58.000 €
• Sueldo y salario variable: 4.000 €
• Premio por permanencia: 8.000 €
• Vales de comida: 325 € (12 € x 250 días − (250 x 11 €) cuantía máxima permitida en los vales + (250 x 30 %) ingreso a cuenta)
• Coche: 5.460 € (30.000 € valor de adquisición x 20 % teórico = 6.000 €; fines particulares: 6.000 € x 70 % = 4.200 € + ingreso a cuenta = 4.200 € x 30 % = 1.260 €)
• Seguro médico: 260 € ((700 − 500) porque según la teoría hasta 500 € están excluidos = 200 € x 30 % = 260 €)
• Viajes y dietas: 221,65 € (no entra)
• Aportación a planes de pensiones: 3.000 €
• Vivienda: 7.800 € (120.000 € x 5 % por haber sido revisado = 6.000 €; importe: 12 x 500 € = 6.000 €; importe a integrar: 6.000 € + (6.000 € x 30 %) = 7.800 €)

Total rendimiento íntegro = 87.066,65 €

• (-) Cuota sindical: 450 €
• (-) Seguridad Social: 2.550 €

Total rendimiento neto = 84.066,85 €

Reducción del 30 %: 2.400 € (8.000 € premio por permanencia x 30 %)

Total rendimiento neto reducido = 81.666,85 €

Rendimientos del capital inmobiliario

Son los derivados del arrendamiento, cesión o facultad de uso y disfrute sobre bienes inmuebles o derechos.

Cálculo del rendimiento neto

• (+) Rendimientos íntegros (si se alquila a un pariente, el rendimiento neto total no puede ser inferior al resultado de aplicar el 2 % del valor catastral).
• (-) Gastos necesarios para la obtención de los ingresos (como intereses y gastos de financiación o conservación). Los gastos no pueden ser superiores al dinero que se gana.
• (-) Otros gastos (tasas, tributos, saldos de dudoso cobro, suministros, gastos de formalización del contrato, gastos de seguros, defensa jurídica...).
• (-) Cantidades destinadas a la amortización:
  • Bienes inmuebles: 3 % sobre el mayor del coste de adquisición o el valor catastral, excluido el suelo.
  • Bienes muebles cedidos con el inmueble: amortización máxima del 10 %.
  • Derechos de uso: de duración determinada = coste de adquisición / años de duración; de duración vitalicia = 3 % del coste de adquisición.
• = Rendimiento neto previo
• (-) Reducción por alquiler de vivienda (60 %)
• (-) Reducción del 30 % a rendimientos obtenidos de forma irregular o con un periodo superior a 2 años. Base de reducción máxima: 300.000 €.
• = Rendimiento neto reducido

El resultado del rendimiento neto reducido no puede ser menor al 2 % del valor catastral; de ser así, se declarará el valor correspondiente al 2 % del valor catastral.

Imputación de rentas inmobiliarias

Son ingresos que hay que declarar y por los que hay que pagar impuestos aunque no se reciba dinero (cuando alquilamos la casa a un familiar o un par de meses al año).

Importe:

• 2 % del valor catastral.
• 1,1 % si se ha revisado el valor catastral en los últimos 10 años.
• 1,1 % del 50 % del mayor valor entre el valor de adquisición o el valor comprobado por la administración.

Ejemplo práctico

Amparo es propietaria de un apartamento en Altea con un valor catastral de 70.000 € no revisado y un coste de adquisición de 120.000 € (20.000 € valor del suelo), que alquila los meses de julio y septiembre por 1.200 € al mes. Paga 300 € anuales de gastos de comunidad e IBI de 180 €. Determinar el rendimiento neto.

• Rendimiento íntegro: 2.400 € (1.200 € x 2 meses)
• (-) Otros gastos: IBI: 30 € (2/12 de 180 €); comunidad: 50 € (2/12 de 300 €)
• (-) Amortización: 500 € (3 % x 100.000 € sin suelo x 2/12 meses)
• = Rendimiento neto calculado: 1.820 €
• (+) Imputación de entidades inmobiliarias: 1.666,6 € (2 % x 100.000 € valor de adquisición sin suelo x 10/12), que son los meses de vivienda habitual
• = Rentas derivadas del piso: 3.486,66 €

Ejemplo práctico 2

Alba es propietaria de una vivienda en su ciudad, adquirida en 40.000 €, que tiene arrendada a un pariente por 6.600 € anuales (alquiler normal de mercado), siendo su valor catastral 70.000 €. Paga intereses anuales de 2.000 €, IBI de 240 € y gastos de comunidad de 300 €. La amortización asciende a 1.000 € una vez calculada sobre el valor catastral. ¿Qué rendimiento debe declarar?

• Rendimientos íntegros: 6.600 €
• (-) Gastos necesarios: intereses: 2.000 €
• (-) Otros gastos: IBI: 240 €; comunidad: 300 €
• (-) Amortización: 1.000 € (ya calculada; si no, sería el 3 %)
• = Rendimiento neto calculado: 3.060 €
• (-) Reducción por alquiler de vivienda (60 %) = 1.836 €
• = Rendimiento neto: 1.224 €
• Imputación de rentas inmobiliarias: 1.400 € (2 % x 70.000 € valor catastral)
• Rendimiento neto a declarar: 1.400 €

Como el resultado del rendimiento neto (1.224 €) es menor que el 2 % del valor catastral, no se puede declarar ese importe; por tanto, 1.400 € sería lo que legalmente habría que declarar.

Rendimientos del capital mobiliario

Son todas las ganancias en dinero o en especie que provienen del capital mobiliario y de otros bienes o derechos no clasificados como inmuebles, que pertenezcan al contribuyente y no estén vinculados a actividades económicas propias. Retención del 19 %.

Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie

• Cálculo de ingresos: sumar el valor de mercado del bien o servicio y el importe del ingreso a cuenta, excepto si ha sido repercutido.
• Ingreso a cuenta: se aplica el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 % el valor de adquisición.

Rendimiento neto: reducciones

Reducción del 30 % para rendimientos procedentes de propiedad intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y cesión de derechos de explotación de imagen, solo si cumplen: estar generados en más de 2 años y haber sido obtenidos de manera irregular, con un límite de 300.000 € de rendimiento neto sobre el que se aplica la reducción.

Ejemplo práctico 1

A Ángel le han reembolsado a su vencimiento un pagaré de 6.000 € que adquirió hace 2 años y 3 días en 5.000 €. ¿Tributación?

• Rendimiento de capital mobiliario: 1.000 € (diferencia entre el valor de adquisición y el de reembolso)
• Retención a cuenta (19 %): 190 €

Por lo que: rendimiento íntegro = 1.000 €; rendimiento neto = 1.000 €; retención a cuenta = 190 €; base imponible del ahorro = 1.000 €.

Ejemplo práctico 2

Anselmo realizó el 12/10/2016 una imposición de 18.000 € a plazo fijo de 3 años en una entidad financiera, que a cambio le entrega un ordenador cuyo precio de adquisición asciende a 1.000 €. ¿Tributación de la entrega del ordenador si se le repercute el ingreso a cuenta al cliente?

• Ingreso a cuenta:
  • Coste de adquisición: 1.000 €
  • Incremento del 20 %: 1.200 €
  • Base del ingreso a cuenta: 1.200 €
  • Importe del ingreso a cuenta: 228 € (19 % s/ 1.200 €)
• Rendimiento del capital mobiliario:
  • Valor de mercado: 1.200 €
  • Ingreso a cuenta: 228 € (19 % s/ 1.200 €)
  • Rendimiento íntegro = 1.428 €

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Debe existir una alteración en el patrimonio y, como consecuencia, un cambio de valor.

Cálculo: transmisión onerosa

• (+) Importe real de adquisición
• (+) Inversiones y mejoras en los bienes
• (+) Gastos y tributos unidos a la adquisición (menos intereses)
• (-) Amortización
• = Valor de adquisición
• (+) Importe real de la transmisión, siempre que no sea inferior al valor de mercado, en cuyo caso prevalecerá ese valor.
• (-) Gastos y tributos unidos a la transmisión
• = Valor de transmisión

Medidas para evitar la doble imposición internacional (DDI)

Situación en la que un mismo impuesto es gravado más de una vez en el mismo periodo impositivo por dos o más Estados.

Métodos de eliminación

• Técnicas de actuación: a través de medidas tomadas por Estados y tratados internacionales (ej. armonización fiscal UE).
• Mecanismos de exención: se exime de la base imponible del impuesto nacional de la renta o patrimonio extranjero cuando ya han sido gravados en el país de origen.
  • Exención íntegra: la renta de fuente extranjera queda exenta y no se incluye en la base imponible del país de residencia.
  • Exención progresiva: las rentas de fuente extranjera están exentas en el país de residencia, pero se añaden al resto de la renta para calcular el tipo medio de gravamen de la parte no exenta. Esto evita el efecto discriminatorio para los contribuyentes con rentas de fuente nacional, al evitar que se grave a un tipo inferior.
• Método de imputación: permite que el país de residencia grave los ingresos obtenidos en el extranjero, permitiendo a su vez la deducción o compensación de los impuestos pagados en el extranjero.
• Método de deducción del impuesto subyacente: tiene en cuenta los impuestos que el contribuyente ha pagado, compensando el impuesto pagado en el extranjero. Se aplica principalmente a los dividendos obtenidos de fuente extranjera.
• Método de deducción de impuestos no pagados: compensación del impuesto extranjero en el Estado de residencia aunque no haya sido pagado.
• Método de deducción: el impuesto pagado en el extranjero es un gasto deducible de la renta gravada en el país de residencia (compensación inferior al resto del sistema).