Impuesto de Sucesiones y Donaciones: puntos de conexión y ganancias patrimoniales no justificadas

Resumen

El documento explica qué normativa autonómica se aplica en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones según el lugar de residencia del causante o donatario y la localización de los bienes. Además, define las ganancias patrimoniales no justificadas según el artículo 39 de la Ley del IRPF y cómo se integran en la base liquidable.

Puntos clave

En adquisiciones mortis causa y seguros de vida se aplica la normativa autonómica de la residencia habitual del causante.
En donaciones de bienes inmuebles se aplica la normativa autonómica del lugar donde se halle el inmueble.
En donaciones de bienes muebles se aplica la normativa autonómica de la residencia habitual del donatario.
Si el heredero no residente es residente en la UE/EEE, se aplica la normativa autonómica donde el causante pasó más días en los últimos 5 años.
Si el heredero es residente de un tercer país, se aplica la normativa estatal.
Las ganancias patrimoniales no justificadas son bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponde con la renta o patrimonio declarado.
Estas ganancias se integran en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo no prescrito susceptible de regularización.

Ponte a prueba

Puntos de Conexión en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones

Se establecen los siguientes puntos de conexión para la aplicación de la normativa autonómica en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD):

Adquisiciones Mortis Causa y Seguros de Vida

Se aplica la normativa autonómica del lugar de residencia habitual del causante.

Adquisiciones Inter Vivos a Título Gratuito

Bienes inmuebles: Se aplica la normativa autonómica del lugar donde se halle el inmueble.
Bienes muebles: Se aplica la normativa autonómica del lugar de residencia habitual del donatario.

La Ley 26/2014 introdujo una nueva disposición en la normativa del ISD, estableciendo nuevos puntos de conexión que permiten a los no residentes aplicar normativas autonómicas.

Aplicación de la Normativa en Herencias

Causante Residente

Heredero residente: Normativa autonómica de la residencia habitual del causante.
Heredero no residente:
- Si es residente UE/EEE: Normativa autonómica donde el causante haya pasado mayor número de días durante los últimos 5 años.
- Si es residente de un tercer país: Normativa estatal.

Causante Residente en la UE/EEE

Heredero residente/no residente: Normativa autonómica de donde se encuentre el mayor valor de bienes o derechos del caudal relicto situado en España.

Causante Residente en un Tercer País

Heredero residente/no residente: Normativa estatal.

Aplicación de la Normativa en Donaciones

Bien Inmueble en España

Donatario residente: Normativa autonómica del lugar donde se halle el inmueble.
Donatario no residente:
- Si es residente UE/EEE: Normativa autonómica del lugar donde se halle el inmueble.
- Si es residente de un tercer país: Normativa estatal.

Bien Mueble en España

Donatario residente: Normativa autonómica de la residencia habitual del donatario.
Donatario no residente:
- Si es residente en la UE/EEE: Normativa autonómica del lugar donde estos bienes hayan estado mayor número de días en los últimos 5 años.
- Si es residente de un tercer país: Normativa estatal.

Bienes Inmuebles y Muebles Fuera de España

Donatario residente:
- Si el inmueble está en la UE/EEE: Normativa autonómica de la residencia habitual del donatario.
- Si el inmueble está en un tercer país: Normativa estatal.
Donatario no residente: No está sujeto.

Ganancias Patrimoniales No Justificadas

El artículo 39 de la Ley del IRPF (LIRPF) define las ganancias patrimoniales no justificadas como aquellos bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarado por el contribuyente. También incluye la inclusión de deudas inexistentes en cualquier declaración por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Estas ganancias se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptibles de regularización. Esto también se aplica a la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido, en el plazo establecido, la obligación de información a la que se refiere la Disposición 18 de la Ley General Tributaria.

Preguntas frecuentes

¿Qué normativa se aplica en una herencia si el causante era residente en España?

Si el heredero es residente, se aplica la normativa autonómica de la residencia habitual del causante. Si el heredero es no residente y residente en la UE/EEE, se aplica la normativa autonómica donde el causante pasó más días en los últimos 5 años.

¿Qué se considera una ganancia patrimonial no justificada?

Según el artículo 39 de la Ley del IRPF, son bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponde con la renta o patrimonio declarado. También se incluye la inclusión de deudas inexistentes en declaraciones o registros oficiales.

¿En qué base se integran las ganancias patrimoniales no justificadas?

Se integran en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptibles de regularización.