Manual Práctico de Contabilidad Financiera y Procedimientos de Auditoría

1. Tratamiento Contable de Operaciones Singulares (PGC)

A. Donaciones Recibidas

• Donaciones de socios: No constituyen ingreso y se computan directamente en el Patrimonio Neto (PN): (572) Bancos a (118) Aportaciones de socios o propietarios. Para la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores: (118) Aportaciones de socios o propietarios a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores.
• Donaciones de terceros: Se imputan inicialmente a Patrimonio Neto y se reconocen posteriormente como ingreso en la cuenta de Pérdidas y Ganancias (PyG):
  • Por la concesión y cobro: (572) Bancos a (941) Ingresos de donaciones y legados de capital.
  • Por el traspaso a balance al cierre: (941) a (131) Donaciones y legados de capital.
  • Dotación a la amortización del bien: (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
  • Imputación anual a resultados: (841) Transferencia de donaciones y legados de capital a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio.
  • Regularización de la donación transferida: (131) Donaciones y legados de capital a (841).
  • Ajustes de reclasificación y cierre: (130) a (131); (131) a (129) Resultado del ejercicio.

B. Inversiones Líquidas y Equivalentes de Tesorería

• Inversiones líquidas (vencimiento ≤ 3 meses): Se registran en la cuenta (576) Inversiones a corto plazo de gran liquidez.
• Si el vencimiento es a 4 meses: (548) Imposiciones a corto plazo a (576).
• Si conllevan riesgo significativo: (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio a (576).

C. Saldo Acreedor en Cuentas Bancarias

Si la cuenta (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista presenta saldo negativo (acreedor o descubierto bancario), se reclasifica en el pasivo corriente mediante la cuenta (520) Deudas con entidades de crédito a corto plazo.

D. Inmovilizado: Desmantelamiento, Arrendamientos e Investigación

• Gastos de desmantelamiento: Registro del valor inicial: (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje + (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (importe total). Actualización financiera de la provisión: (660) Gastos financieros por actualización de provisiones a (143). Ajuste contable: (213) + (129) a (143).
• Alquiler con anticipo, fianza y obra:
  • Contabilización inicial: (621) Arrendamientos y cánones + (260) Fianzas constituidas a largo plazo + (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos.
  • Ejecución de obra: (231) Construcciones en curso + (472) a (572).
  • Reclasificación por finalización: (211) Construcciones a (231).
  • Amortización periódica: (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
• Proyectos de investigación con resultado negativo: Imputación de la pérdida por cancelación: (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a (200) Investigación. Asiento de regularización: (129) Resultado del ejercicio a (200). Conforme a la NRV 6.ª del PGC, los gastos de investigación activados deben amortizarse obligatoriamente en un plazo máximo de 5 años.

E. Conciliación Bancaria, Deterioro y Venta de Activos

• Mecánica de la conciliación bancaria:
  • Libro diario de la empresa: Debe (Cargo = Ingresos / Cobros) | Haber (Abono = Salidas / Pagos).
  • Extracto del banco: Debe (Cargo = Cargos / Pagos) | Haber (Abono = Depósitos / Ingresos).
• Ajustes por devolución de cheques: (430) Clientes a (572) Bancos; reclasificación a morosos: (436) Clientes de dudoso cobro a (430); dotación de insolvencia: (129) Resultado del ejercicio a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
• Correcciones valorativas del inmovilizado material:
  • Reversible (Deterioro): (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material; su recuperación se abona a la cuenta (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material.
  • Irreversible: De carácter sistemático mediante amortizaciones (cuenta 681) o de carácter no sistemático / excepcional: (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
• Venta de activos: Registro de los derechos de cobro: (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado o (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. Devengo de ingresos financieros: (543) + (253) a (762) Ingresos de créditos.

2. Gestión y Control de Activos y Tesorería

Clasificación y Control Interno del Inmovilizado

La delimitación entre inmovilizado material, inmovilizado intangible e inversiones inmobiliarias depende del destino del activo y del modo en que genera flujos de efectivo (FC); los activos intangibles deben ser susceptibles de generar beneficios económicos futuros.

• Control interno de inmovilizado material e intangible: Ficha o registro auxiliar individualizado por elemento, realización de comparaciones periódicas físicas y contables, redacción de procedimientos formales por escrito, plan anual de inversiones, definición de políticas de amortización y adquisición, supervisión exhaustiva del pago a proveedores y contratación de coberturas de riesgos adecuadas.
• Control interno de inversiones financieras: Custodia de títulos negociables en entidades financieras bajo control y acceso dual (mínimo dos personas), arqueos periódicos y autorización formal de cada transacción por los órganos competentes.

Programas de Trabajo de Auditoría

• Inmovilizado material e intangible: Selección por muestreo de compras verificando pedido, albarán o recepción, inspección física y revisión documental de costes; verificación de inmovilizado construido por la propia empresa; revisión de bajas y ventas; comprobación de amortización acumulada y contraste con el último inventario físico.
• Inversiones financieras: Detalle de operaciones con sociedades dependientes, participadas o prestatarias; confirmación externa mediante carta de circularización de préstamos concedidos; inspección física de títulos en cartera y comprobación de su adecuada valoración y registro contable.

Área de Tesorería

Regulada en la NRV 11.ª del PGC. Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen directamente en PyG. Se exige una estricta segregación de funciones entre custodia de fondos y cobros/pagos. Los talones bajo custodia del cajero nunca deben ser emitidos al portador.

• Fondo fijo o caja fija: Dotación de un anticipo por importe determinado para pagos menores; periódicamente se repone el saldo exacto contra la presentación de justificantes.
• Programa de caja: Arqueo sorpresivo a fecha de cierre (o solicitud del acta correspondiente), verificación física de saldos, justificantes de gastos, anticipos y talones.
• Programa de bancos: Confirmación bancaria de saldos a todas las entidades vinculadas, circularización de cuentas por parte del auditor y cotejo mediante conciliación bancaria.

3. Marco Normativo y Procedimientos de Auditoría (LAC y NIA-ES)

Régimen Legal y Normas Técnicas del ICAC

• Ley de Auditoría de Cuentas (LAC):
  • Art. 2 LAC: Normas técnicas de auditoría para aspectos no cubiertos por las NIA-ES.
  • Art. 3 LAC: Supuestos de auditoría obligatoria.
  • Art. 5 LAC: Modalidades de emisión y alcance de los informes de auditoría.
• Normas técnicas del ICAC: Normas personales (capacidad técnica, integridad, objetividad e independencia), normas sobre ejecución del trabajo y normas de emisión de informes.
• Principios profesionales: Exposición de los estados financieros, uniformidad temporal, importancia relativa y moderación ante alternativas de registro.
• Sector público: Control interno ejercido por la IGAE (control financiero permanente y auditoría pública); control externo a cargo del Tribunal de Cuentas y los Órganos de Control Externo de las Comunidades Autónomas (OCEX / Sindicatura de Cuentas).

Evidencia, Riesgo e Importancia Relativa

• Evidencia de auditoría (NIA-ES 230 / NIA-ES 500): Debe ser adecuada (cualitativa: pertinente y válida) y suficiente (cuantitativa: cantidad de pruebas obtenidas).
• Modelo de Riesgo de Auditoría:
  Riesgo de Auditoría (RA) = (Riesgo Inherente × Riesgo de Control) × Riesgo de Detección.
  El riesgo probable representa la posibilidad de no detectar incorrecciones materiales por evidencia deficiente o incompleta.
• Importancia relativa (NTA):
  • Fase de planificación: Nivel de precisión.
  • Fase de ejecución del trabajo: Error tolerable.
  • Fase de redacción del informe: Materialidad cuantitativa y cualitativa.

Normas Internacionales de Auditoría Aplicadas

• NIA 210: Carta de encargo y fijación de los términos contractuales del trabajo, marco de información financiera y delimitación de alcance.
• NIA 220: Control de calidad en los encargos de auditoría de estados financieros.
• NIA 300: Planificación de la auditoría; desarrollo de la Estrategia Global y redacción del Plan de Auditoría (memorando de planificación con naturaleza, momento y extensión de procedimientos).
• NIA 500 / NIA-ES 500: Directrices para el diseño y aplicación de procedimientos para obtener evidencia suficiente y adecuada.
• NIA 330: Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados:
  • Pruebas de controles o cumplimiento: Evalúan la eficacia operativa en la prevención, detección y corrección de incorrecciones materiales.
  • Procedimientos sustantivos: Destinados a detectar incorrecciones en las afirmaciones mediante pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.
• Normas de Registro y Valoración clave (PGC): NRV 2.ª (Inmovilizado material), NRV 6.ª (Inmovilizado intangible) y NRV 18.ª (Subvenciones, donaciones y legados recibidos).