Normas básicas de auditoría: cualificación, calidad, ética profesional y redacción del informe
Normas básicas generales y de ética profesional
Normas básicas generales y de ética profesional se refieren a la cualificación del auditor, a la calidad de su trabajo en el ejercicio de su profesión y a aspectos de ética profesional.
Primera norma: cualificación del auditor
La auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional como auditores de cuentas y que tengan la autorización exigida por la legislación en vigor.
Requisitos para estar inscrito en el ROAC
- Ser mayor de edad.
- Tener la nacionalidad española o de alguno de los Estados de la Unión Europea.
- Carecer de antecedentes penales.
- Contar con la autorización del ICAC.
Autorización
- Haber obtenido una titulación universitaria.
- Haber seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica.
- Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado.
La formación práctica deberá extenderse por un periodo mínimo de 3 años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable.
Examen de aptitud profesional
Las materias que el candidato deberá probar sus conocimientos teóricos son:
- a) Auditoría: análisis y juicios críticos de los estados financieros anuales, contabilidad general, cuentas consolidadas, contabilidad de costes y gestión, auditoría interna, normas relativas a la preparación de cuentas anuales, y normativa legal y profesional relativa a la auditoría legal.
- b) Relación con la auditoría: derecho de sociedades, ley sobre insolvencias y procedimientos similares, derecho fiscal, derecho civil y mercantil, ley de empleo y seguridad social, sistemas de información e informática, economía de empresa general y financiera, matemáticas y estadística, y principios fundamentales de gestión financiera de la empresa.
Segunda norma: independencia
El auditor de cuentas, durante su actuación profesional, mantendrá una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad.
Tercera norma: diligencia profesional
El auditor de cuentas, en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe, ejercitará la debida diligencia profesional.
Medidas de control de calidad
El auditor deberá establecer unas medidas de control de calidad, para lo cual deberá cumplir los siguientes objetivos:
- a) Independencia, integridad y objetividad.
- b) Formación y capacidad profesional.
- c) Aceptación y continuidad de clientes.
- d) Consultas.
- e) Supervisión y control de trabajos.
- f) Inspección.
Cuarta norma: responsabilidad
El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría establecidas y, a su vez, responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales del equipo de auditoría.
Quinta norma: confidencialidad
El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de sus actuaciones.
Sexta norma: honorarios
Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente. No se permite el pago de comisiones a terceros para obtener trabajos profesionales.
Séptima norma: publicidad
El auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación de clientes.
Normas básicas sobre la realización del trabajo
Tienen como objetivo enmarcar las pautas en la ejecución del trabajo, sin descender a la enumeración de procedimientos que el auditor llevará a cabo en cada caso concreto.
Primera norma: planificación y supervisión
El trabajo se planificará apropiadamente y se supervisará adecuadamente la labor de los profesionales del equipo de auditoría.
Segunda norma: control interno
Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas en las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.
Tercera norma: evidencia suficiente y adecuada
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas.
Normas básicas sobre el informe de auditoría independiente de las cuentas anuales
El informe es el producto final del trabajo del auditor, donde se transmiten los resultados del mismo y se expone su opinión profesional. Por todo ello, el informe debe ser, ante todo, inteligible para el lector, que en ocasiones no es técnico en el lenguaje usado por los auditores.
Primera norma: información de las cuentas anuales
El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, y si han sido preparadas y se presentan de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados.
Segunda norma: aplicación uniforme de principios
El informe expresará si los principios y normas contables generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente.
Tercera norma: imagen fiel
La información contenida en las cuentas anuales debe considerarse, en todos los aspectos significativos, representativa de la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados, salvo que el auditor indique lo contrario en su informe.
Cuarta norma: opinión del auditor
El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y, en ese caso, las causas que lo impidan. Cuando se exprese una opinión con salvedades o adversa sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, deberán decirse las razones que existan para ello.
Quinta norma: coherencia del informe de gestión
El auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales.