Obligaciones de auditoría en España: riesgo, evidencia, control interno y tipos de auditoría

Obligación de auditoría en España

Obligación de auditoría: títulos cotizados, emisores de valores admitidos a negociación en mercados oficiales y ofertas públicas. Se dedican a la intermediación financiera las sociedades que ejercen como comisionistas sin tomar posiciones frente a los agentes de cambio y bolsa, y las empresas inscritas en los registros del Ministerio de Economía y Hacienda y del Banco de España. Tengan por objeto social cualquier actividad de ordenación para cualquier empresa, cualquiera que sea su naturaleza jurídica, y que deban formular cuentas anuales.

Según el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, las cuentas anuales y el informe de gestión deben ser revisados por auditores. También deberán ser auditadas las cuentas consolidadas presentadas por sociedades. En todo caso, existe unidad de decisión cuando la sociedad dominante:

• Posea la mayoría de los derechos de voto.
• Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración.
• Pueda disponer de la mayoría de los derechos de voto, en virtud de acuerdos celebrados con

Riesgo de auditoría

Riesgo de auditoría: es el riesgo de formular una opinión incorrecta cuando existen errores en las cuentas.

• Riesgo inherente: posibilidad de que una determinada cuenta tenga errores.
• Riesgo de control: los sistemas y el control interno no impiden la presencia de un error o no permiten que sea detectado y corregido.
• Riesgo de detección: que los errores no sean detectados por las pruebas del auditor.

Importancia relativa

• Fase de planificación: el auditor debe establecer cuáles son los importes, fijando la importancia relativa (nivel de precisión).
• Ejecución del trabajo: el auditor fija un límite máximo de aceptación por examen (error tolerable).
• Emisión del informe: el auditor debe evaluar todas las circunstancias que influyan en las opiniones.

Muestreo de auditoría

Aplicación de procedimientos de auditoría a menos de la totalidad de las partidas que componen el saldo de una cuenta.

Evidencia de auditoría

Evidencia: convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido preparados y están soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que han ocurrido.

• Pruebas de cumplimiento: se realizan para comprobar el funcionamiento del control interno, obtener evidencia de que los procedimientos de control se aplican de la forma establecida, y asegurar su existencia, efectividad y continuidad.
• Pruebas sustantivas: obtención que permita identificar las incorrecciones significativas de las cuentas anuales, en aspectos como: existencia de activos (los activos son bienes y los pasivos obligaciones), verificación, valoración, medición y presentación.

Clases de evidencia:

• Física
• Documental
• Confirmaciones
• Testimonial
• Analítica
• Registral
• De control interno
• De manifestaciones

Control interno

Control interno: plan de organización y conjunto coordinado de los métodos y medidas que una empresa adopta para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de la información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por la gerencia. Es el conjunto de métodos y procedimientos usados para el control general de la empresa.

Características

• Salvaguardar los activos: protección física, económica, jurídica y contable.
• Asegurar la exactitud y veracidad de las transacciones contables y de los estados financieros.
• Promover la eficiencia operativa, logrando la mayor eficacia de los recursos de la empresa en el desarrollo de sus actividades.
• Alentar la adhesión a la política de la gerencia, establecer un buen sistema de motivación e integración del personal que propicie la identificación con las decisiones de la gerencia.

Clases

• Controles contables: organización y procedimientos para la elaboración de los estados financieros y contables, que, además de cumplir la normativa vigente, deben garantizar la salvaguarda de activos y la fiabilidad de los registros contables.
• Controles administrativos: plan de organización de la empresa, y todos los métodos y sistemas concernientes a la eficiencia operativa y la adhesión a la política de la dirección.

Objetivos

• Autorización: realizar de acuerdo con la política de la dirección.
• Seguridad: el acceso a los activos puede estar limitado a personas determinadas, al empleado en particular o, de forma indirecta, a personas autorizadas.
• Registro: las transacciones se registran en tiempo y forma.
• Conciliación: se confrontan los registros con los activos o documentos, recogiendo las diferencias y realizando los ajustes pertinentes.
• Valoración: las cifras de los registros se revisan para depurar las diferencias mediante ajustes y/o eliminaciones propias.

Elementos

• Plan de organización
• Planificación estratégica y de presupuestos
• Sistema de autorización y procedimientos de registro
• Canal de información útil, periódico y jerarquizado
• Personal adecuado cuantitativa y cualitativamente

Auditoría: necesidad, características y clases

Auditoría: necesidad social generada por el desarrollo económico, complejidad industrial y globalización de la economía, que hace preciso que empresas en las que aparecen los titulares del capital y los responsables de la gestión.

Características

• Actividad desarrollada por personas cualificadas e independientes, con una titulación académica, experiencia profesional y competencia.
• Se utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas, se planifica el trabajo y se establecen programas y procedimientos.
• Examen de las cuentas que deben expresar la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera.
• Debe acorde con los principios y normas de contabilidad generalmente adaptados.
• Objeto: la emisión de un informe que tenga efectos.

Clases de auditoría

• Auditoría externa o legal: examen de las cuentas anuales de la empresa por un auditor externo, por exigencia legal. Su objetivo es el examen de los estados financieros de una compañía, siendo la expresión de una opinión sobre si estos reflejan su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera.
• Auditoría interna: control realizado por los empleados de la empresa para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad, evaluando la eficacia y eficiencia y proponiendo soluciones a los problemas detectados, con un grado de independencia para poder realizar el trabajo, una vez acabado debe informar a la dirección de todos los resultados obtenidos.
• Auditoría operativa: revisión del sistema de control interno de la empresa por personas cualificadas, con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
• Auditoría pública o gubernamental: desarrollada por el Tribunal de Cuentas, que depende de las Cortes Generales, con independencia del ejecutivo.
• Auditoría de sistemas: especiales, medioambientales, informática, económico-social, ética, etc.