Planteamiento, clases de presupuestos y desviaciones en costes por actividades

¹⁵ 1) Planteamiento del modelo ABC

Análisis y cálculo de costes según las actividades de la empresa, con el objetivo de eliminar despilfarros, elaborar cifras de planificación, valorar la producción y buscar la objetividad.

Metodología

1. Asignar costes a las actividades que los han ocasionado, actividades que han consumido factores puros.
2. Los costes se aplican al punto correspondiente por medio de los generadores de coste (cost-driver), haciendo referencia a 1 unidad del consumo que cada punto efectúa en cada actividad. Cada actividad deberá tener definido su conductor/generador más adecuado (ej.: horas trabajadas).

Proceso

Calculando el coste total de 1 actividad (= sección homogénea) se calcula el coste unitario del cost-driver (coste unitario generador = coste total actividad / nº de generadores de coste) y después se aplica a cada punto la parte de generador al coste identificado.

2) Identificación de las actividades

• Según su relación con la producción:
  • a1) A nivel de producción unitaria: se llevan necesariamente para obtener cada unidad del punto.
  • a2) A nivel de lote: actividades necesarias para la elaboración de cada lote.
  • a3) A nivel de línea: son independientes del nº de lotes y del nº de unidades del punto.
  • a4) A nivel de empresa/generales: no relacionadas con la producción; sirven para la organización general de la empresa.
• Según el criterio repetitivo de las actividades: se refiere a la frecuencia de las actividades. Las repetitivas son las que se ejecutan varias veces a lo largo del periodo; las no repetitivas son esporádicas de algún periodo aislado y no forman parte de la gestión corriente.
• Según el valor añadido de las actividades al punto: hay actividades que dan valor añadido al punto (transfieren sus costes a la producción) y otras que no (dependerán del modelo elegido).

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1) Clases de presupuestos según funciones

1. Presupuesto de ventas: determinado por el exterior de la empresa; se prevé la cantidad de puntos a vender. Marca la política de producción de la empresa.
2. Presupuesto de producción: previsión de la cantidad a producir para cubrir las previsiones de venta y la política de stock.
3. Presupuesto de fabricación: se prevén los consumos esperados según el presupuesto de producción. Se estiman los consumos de MP, MOD y GGF, que se comparan con los consumos reales para calcular las desviaciones.
4. Presupuesto de administración, financiación y distribución: se elabora de forma global o por separado. Todos los puntos están interrelacionados y se relacionan con el presupuesto de tesorería, donde se establecen los flujos de cobros y pagos previstos, y con el presupuesto de inversiones.

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1) Tipos de standard

1. Base o ideal: no hay costes de subactividad y se supone que no hay ineficiencias ni despilfarros; no se podrán comparar con los costes efectivos.
2. Normal: elaborado bajo la hipótesis de normalidad, con niveles de ocupación y eficiencia normales.
3. Flexible: a partir de los normales se pretende obtener más significado de las desviaciones, eliminando los efectos que las variaciones de actividad pudieran provocar en las desviaciones.

2) Causas de las desviaciones

1. Exógenas: provocadas por el exterior de la empresa; son difíciles de corregir por la empresa.
2. Endógenas: se generan en el interior de la empresa, por defecto de gestión y defecto de presupuesto; corregibles en el punto siguiente.