Procedimiento Tributario: Fases, Determinación y Facultades de Fiscalización

Fases del Procedimiento Tributario

• Determinación de la obligación fiscal: Puede estar a cargo del sujeto activo principal, una tercera persona (sujeto pasivo solidario: patrón, retenedor, síndico, representante de empresa extranjera, notario, etc.) o la autoridad hacendaria. Se realiza mediante operación aritmética (a cargo o a favor).
• Liquidación y pago de gravamen: Consiste en la operación aritmética para cuantificar el monto del tributo y el entero al fisco. En personas físicas, se ubica el rango, se resta el límite inferior, se aplica la tasa/porcentaje y se suma la cuota fija.
• Ejecución o requerimiento forzoso: Ejercicio de facultades del Estado para lograr el entero de la obligación cuando el contribuyente no cumplió en tiempo y forma. Para combatir: evitar que la deuda crezca, prevenir el embargo, negociar y pagar la deuda principal, recargos y multas.
• Fiscalización: Práctica de inspecciones fiscales (auditorías) en el domicilio del sujeto pasivo principal o responsable solidario para verificar el cumplimiento del pago.
• Impugnación o inconformidad: Se tramita a instancia de parte mediante recursos administrativos para demostrar la improcedencia o ilegalidad de resoluciones fiscales, basándose en principios constitucionales.

Procedimiento de la Determinación Tributaria

Es un acto jurídico de derecho público mediante el cual se concretiza, especifica y cuantifica la base gravable y el monto de la obligación tributaria para determinar el pago correspondiente.

La determinación puede ser realizada por el sujeto pasivo principal al presentar sus declaraciones, manifestaciones y avisos, o por el responsable solidario al retener y enterar.

La determinación por el sujeto activo consiste en revisar las declaraciones del sujeto pasivo o terceros para verificar la veracidad de los datos, constancias o documentos exhibidos.

Si el contribuyente no paga en el plazo indicado, la autoridad ejercerá sus facultades de fiscalización. Si el crédito subsiste por falta de pago, la autoridad aplicará el procedimiento administrativo de ejecución bajo su facultad económico-coactiva (Art. 68 del CFF).

Facultad Económico-Coactiva

Es la facultad del Estado para exigir coactivamente el pago de obligaciones tributarias ante la omisión en su cumplimiento. Según la SCJN, no contraviene los artículos 14, 16 y 22 de la CPEUM, siempre que provenga de autoridad competente mediante escrito fundado y motivado.

Mandamiento de Ejecución

Inicia al ejecutar un acto administrativo que determina un crédito fiscal. Mediante orden escrita, se autoriza al ejecutor fiscal a notificar y requerir el pago. De no realizarse el entero, se procederá al embargo de bienes suficientes para garantizar la prestación reclamada.

Embargo y Remate

Embargo

Acto jurídico administrativo para determinar los bienes que garantizan el interés fiscal. Se debe levantar un acta circunstanciada con la intervención del deudor y dos testigos. Tipos de embargo:

• A solicitud del deudor: Para garantizar un crédito fiscal (Art. 141 fracc. V CFF).
• Precautorio: Ante peligro de ausencia, ocultamiento de bienes o insolvencia (Art. 151 CFF).
• Buzón tributario: (Art. 151 B).
• Bienes ilegalmente introducidos: Secuestro de mercancías.

Remate

Enajenación de bienes embargados mediante subasta pública o almoneda basada en el avalúo. La convocatoria se publica en la página electrónica de las autoridades fiscales.

Control y Fiscalización

Formas de Control Fiscal

• Preventivas: Tienden a evitar la evasión mediante registros y cumplimiento oportuno.
• Represivas: Uso de autoridad para verificar el cumplimiento del deber contributivo.

Fiscalización o Inspección Fiscal

Procedimiento para verificar el cumplimiento de normas legales mediante visitas domiciliarias (Art. 42 CFF). Requisitos de la orden de visita:

• Escrita, emitida por autoridad competente, fundada y motivada.
• Precisión de objeto, propósito y legalidad.
• Identificación de personas y levantamiento de acta circunstanciada con testigos.

Procedimiento de Visitas Domiciliarias

Se realiza en el domicilio señalado. Tras la revisión, se levanta un acta circunstanciada. El contribuyente cuenta con 20 días tras el oficio de observaciones, y la autoridad tiene 6 meses para emitir la determinación fiscal.