Proceso de Muestreo en Auditoría: Requisitos, Pasos y Riesgos

Muestreo: proceso de inferir conclusiones sobre un conjunto de elementos a partir del estudio de una parte de ellos.

Requisitos:

• El universo debe ser numeroso y homogéneo.
• La selección de las partidas integrantes de la muestra debe hacerse por métodos que aseguren a todo elemento la misma probabilidad de ser incluido en ella.

Si el universo no es masivo, resulta más práctico su examen completo. Si no es homogéneo, debe dividirse en estratos:

• Cada estrato es un universo separado.
• Para obtener conclusiones sobre el universo deben combinarse los resultados de los exámenes de los estratos en que fue dividido.

Muestreo estadístico o no:

Las pruebas en auditoría pueden practicarse con bases estadísticas o no. En el muestreo estadístico, la determinación del tamaño de la muestra y la evaluación de los resultados del muestreo se hacen por métodos matemáticos basados en cálculo de probabilidades. Observación: es un error considerar estadístico a un muestreo por el mero hecho de que los integrantes de las muestras sean elegidos al azar. Para Gafford y Carmichael, los planes de muestreo no estadístico pueden ser formales o informales.

Pasos de muestreo:

1. Identificación del universo.
2. Definición de la/s unidad/es de muestreo.
3. Consideración del concepto de error.
4. Si fuere necesario, estratificación.
5. Para el universo (si no hubo estratificación) o para cada estrato:
   1. Determinación del tamaño de muestra.
   2. Selección de sus componentes.
   3. Aplicación de los procedimientos de auditoría previstos.
   4. Evaluación de los resultados de la muestra.
   5. Proyección de los resultados de la muestra al universo estrato.
6. Si hubo estratificación, combinación de los resultados de los exámenes de los diversos estratos.

Riesgos de muestreo:

• En el muestreo de aceptación hay 2 riesgos: aceptar lo que se debería rechazar y rechazar lo que se debería aceptar.
• En el muestreo de estimación:
  1. Si no se establece un intervalo de confianza, es casi seguro que la estimación de la tasa de ocurrencia de un error o del valor del universo no responda a la realidad.
  2. Si se establece un intervalo de confianza, existe el riesgo de que el comportamiento del universo esté fuera de intervalo de confianza determinado.

Propósitos de un muestreo:

• Aceptar o rechazar una población sobre la base de cumplimiento o incumplimiento de reglas preestablecidas.
• Estimar la frecuencia con que cierta característica o atributo aparece en un universo.
• Estimar el valor de alguna característica del universo.
• Descubrir si existe al menos un caso en que se presenta determinado atributo.

Cada uno de estos objetivos puede dar lugar al diseño de uno o más planes de muestreo.

Planes de muestreo. Evaluación final y preparación del informe:

1. Reunión de los hallazgos de la auditoría.
2. Si hubiere desviaciones a lo fijado por las NC, estimación definitiva de los niveles de significación requeridos en 1.1.5.
3. Sugerencia de los ajustes a los estados contables que se consideren convenientes.
4. Evaluación de los resultados de auditoría tomándolos en su conjunto y con referencia a los estados contables definitivos.
5. Preparación del informe.