Rendimientos del trabajo en el IRPF: valoración de rentas en especie, reducciones y gastos deducibles

Determinación de los rendimientos: se computarán en su totalidad las distintas prestaciones dinerarias y en especie. El cómputo de las rentas dinerarias será el importe íntegro de la retribución, sin que incidan en su cálculo las retenciones practicadas durante el periodo impositivo a parte del empresario. Cuando hablamos de rendimiento íntegro, nos referimos al rendimiento bruto, sin ningún tipo de descuento por IRPF ni por Seguridad Social.

Como norma general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal de mercado, es decir, el precio que acordarían partes independientes.

Reglas especiales:

1. El valor que corresponde a la utilización de una vivienda cedida por la empresa a parte del trabajador se estima mediante el 10% del valor catastral o del 5% si dicho valor ha sido objeto de revisión. Si a la fecha de devengo del impuesto carece de valor catastral, o si este no ha sido notificado a su titular, aplicaremos el 5% sobre el 50% del valor fiscal del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (IP). Esta valoración resultante no puede exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajador.

Notas: el valor catastral es la base imponible sobre el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), que debe revisarse cada 5 años. El valor fiscal es el mayor de 3 valores: valor de adquisición, valor comprobado a efectos de otros tributos y valor catastral. En este caso, que se aplica cuando no tenemos valor catastral, será el mayor de 2.

2. Si el objeto de la prestación es la entrega de un automóvil, se toma como valor el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación, siendo el valor de la retribución en especie del 20% anual en el caso de que se ceda el uso. En caso de que el coche no pertenezca a la empresa, sino sea cedido a través de arrendamiento o de leasing, aplicaremos el 20% sobre el valor de mercado. El coche puede utilizarse para fines tanto particulares como empresariales.
3. Los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero generan una renta por la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero.
4. Se valorarán las retribuciones en especie:
   • Por el coste para el pagador: prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares.
   • Las primas o cuotas satisfechas en virtud de un contrato de seguro.
   • Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudio y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, incluidos los afines hasta 4º grado.

Por su importe: las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones o por las empresas promotoras.

5. A diferencia de las rentas dinerarias, donde las retenciones practicadas no tienen relevancia para la cuantificación del rendimiento, cuando son en especie sí hay que incorporar el ingreso a cuenta (concepto distinto de la cuota de retención, que se calcula aplicando un porcentaje de retención al valor de la retribución en especie), salvo que el empresario lo detraiga al trabajador. Art. 43.2: “En los casos de rentas en especie, a su valoración se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta”.

Ejemplo: el empresario pone a disposición del trabajador un vehículo, con coste de adquisición de 20.000 € y realiza un ingreso a cuenta del IRPF que debe pagar el trabajador de 1.000 €.

El rendimiento en especie se valorará en 5.000 €, de los cuales 4.000 € corresponden al valor de la retribución en especie (cesión de vehículo, 20% de precio de adquisición con impuestos incluidos) + 1.000 € del ingreso a cuenta realizado por el empresario. Si el empresario detrae esos 1.000 € que ingresa a cuenta de los rendimientos dinerarios que tenga el trabajador (art. 43.2), la renta en especie será de 4.000 €.

6. Determinadas partidas de los que conforman los rendimientos íntegros del trabajo serán objeto de una reducción del 40% (es decir, tributa por el 60%). Sin reducciones por irregularidad: los rendimientos que tengan un periodo de generación superior a 2 años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente. Ej.: una prima por realizar un proyecto que dura más de 2 años. Los percibidos de forma notoriamente irregular en el tiempo determinado en el artículo 11 del reglamento. Son una lista cerrada: cantidades satisfechas por traslado que no gocen de exención, por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral, por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente y por compensación de complementos salariales o por modificación de las condiciones de trabajo. Las prestaciones recibidas en forma de capital procedentes de sistemas públicos de previsión social (Seguridad Social, mutualidades de funcionarios y colegios de huérfanos), siempre que hayan transcurrido más de 2 años desde la primera aportación. Los 2 años no serán exigibles en el caso de prestaciones por invalidez.

Determinación del RN (gastos deducibles) = RI - gastos deducibles. Se considerarán gastos deducibles: las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios; las detracciones por derechos pasivos; las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares; las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, con el límite de 500 € anuales; los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos (el empleador), con el límite de 300 euros anuales.

Determinación RNM = RN - reducciones

Para pasar del rendimiento neto al rendimiento neto minorado, tenemos que aplicar las reducciones generales que tienen los rendimientos del trabajo y que son distintas a las reducciones por irregularidad que ya hemos visto. El minorado es lo que irá a la base imponible. Dichas reducciones son:

Estas reducciones se incrementarán en un 100% cuando se trate de:

• Trabajadores activos mayores de 65 años que prolonguen su actividad laboral.
• Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. Este incremento se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

Adicionalmente a estas reducciones, a aquellos trabajadores activos que tengan una discapacidad se les aplicará una reducción de 3.264 € o 7.242 €, si acreditan necesitar ayuda de terceras personas o un grado de minusvalía igual o superior al 65 %.

La aplicación de estas minoraciones no puede dar lugar a que el saldo resultante de los rendimientos del trabajo sea negativo.