Guia completa sobre l'IVA: Funcionament i gestió

L'IVA és un impost que grava el consum de béns i serveis. El consumidor final és qui l'acaba pagant, però les empreses i professionals són els encarregats de cobrar-lo i ingressar-lo a Hisenda.

1. Àmbit d’aplicació

L’IVA s’aplica a la Península i les Illes Balears. A Canàries s’aplica l’IGIC, i a Ceuta i Melilla hi ha règims especials.

2. Operacions subjectes a IVA

L’IVA afecta:

• Compra i venda de béns i serveis.
• Importacions de fora de la UE.
• Adquisicions intracomunitàries (entre països de la UE).

3. Operacions no subjectes i exemptes

Hi ha operacions que no paguen IVA perquè queden fora de la llei (per exemple, mostres gratuïtes o serveis laborals interns). També hi ha operacions exemptes com sanitat, educació, assegurances, serveis financers o lloguer d’habitatges.

En canvi, les operacions exemptes sí que estan dins de l’IVA, però no s’hi aplica el pagament. Això vol dir que l’empresari no cobra IVA al client, però en molts casos tampoc es pot deduir l’IVA que ha pagat en les seves compres.

Hi ha dos tipus d’exempcions:

• Exempció plena: Afecta sobretot operacions amb l’exterior, com exportacions o vendes intracomunitàries. En aquest cas, sí que es pot deduir l’IVA suportat.
• Exempció limitada: Afecta operacions interiors i no permet deduir l’IVA suportat.

Alguns exemples d’operacions exemptes són els serveis sanitaris, l’educació, els serveis socials, els serveis culturals, les assegurances, les operacions financeres, les loteries i el lloguer d’habitatges.

És important diferenciar entre operacions no subjectes i exemptes, perquè el tractament fiscal és diferent i això afecta directament la gestió de l’empresa.

4. Subjecte passiu

És l’empresari o professional que:

• Cobra l’IVA als clients.
• Paga l’IVA als proveïdors.
• Presenta declaracions i porta registres comptables.

El subjecte passiu de l’IVA és la persona o empresa que té l’obligació de gestionar aquest impost davant d’Hisenda. Encara que qui realment paga l’IVA és el consumidor final, són els empresaris i professionals els que s’encarreguen de cobrar-lo als clients i després ingressar-lo a l’Administració.

A més, el subjecte passiu també ha de pagar l’IVA quan compra productes o serveis als proveïdors, i després pot deduir aquest import en la seva declaració. Entre les seves obligacions hi ha expedir i guardar factures, portar els llibres de registre i presentar les declaracions d’IVA corresponents, com el model 303 i el resum anual.

5. Meritació de l’IVA

L’IVA es genera en el moment que es lliura el bé o es presta el servei, no quan es cobra, excepte en alguns casos especials com pagaments anticipats.

També existeixen els pagaments anticipats o bestretes. En aquests casos, l’IVA es merita en el moment que es cobra aquest pagament anticipat, encara que el lliurament del producte o servei es faci més endavant.

Hi ha un règim especial anomenat criteri de caixa, que permet ajornar la declaració i el pagament de l’IVA fins al moment en què es cobra efectivament la factura.

6. Base imposable

És l’import total de l’operació sobre el qual es calcula l’IVA. Pot incloure transport, assegurances o embalatges, però no algunes indemnitzacions o descomptes posteriors.

7. Tipus d’IVA

Hi ha tres tipus:

• 21% (general)
• 10% (reduït)
• 4% (superreduït)

8. Quota íntegra

És el resultat de multiplicar la base imposable pel tipus d’IVA que correspongui. En cas que en una mateixa factura hi hagi productes amb diferents tipus d’IVA, s’haurà de calcular una quota íntegra diferent per a cada grup de productes. Després, totes aquestes quotes es sumen per obtenir l’IVA total de la factura.

9. Declaracions d’IVA

Les empreses han de presentar:

• Model 303: Declaració trimestral o mensual.
• Model 390: Resum anual.
• Model 347: Operacions amb clients o proveïdors superiors a 3.005,06 €.

10. Deduccions de l’IVA

Les empreses poden deduir l’IVA de les compres relacionades amb la seva activitat, sempre amb factura justificativa. Però hi ha despeses no deduïbles, com joies o despeses recreatives.

11. Liquidació de l’IVA

La liquidació consisteix a restar: IVA repercutit (vendes) - IVA suportat (compres). Si surt positiu, es paga a Hisenda; si surt negatiu, es pot compensar o demanar devolució.

12. Règims especials

A més del règim general hi ha:

• Recàrrec d’equivalència (comerciants minoristes): 21% → 5,2%; 10% → 1,4%; 4% → 0,5%.
• Règim simplificat (mòduls).
• Agricultura, ramaderia i pesca.
• Criteri de caixa, entre altres.

13. Exercicis pràctics

Al final del document hi ha exercicis per practicar càlculs de base imposable, quota d’IVA, recàrrec d’equivalència i liquidacions trimestrals.