Causas y métodos para evitar la doble imposición internacional
Causas de la doble imposición internacional
1) La doble imposición internacional puede producirse cuando un mismo contribuyente es residente, a efectos fiscales, de dos o más países al mismo tiempo. Esta situación es el supuesto de la doble residencia. Los países pueden definir la residencia a efectos fiscales de forma que un sujeto sea residente en ambos países.
Los problemas de doble residencia se deben resolver bilateral o multilateralmente, abordando cuál debe ser el país que tiene preferencia para la aplicación del principio de asignación de residencia.
2) La aplicación simultánea de los dos principios de sujeción: el personal o de residencia y el real o territorial.
3) Otra causa surge de las dificultades existentes en la distribución de beneficios entre países cuando hay una actividad internacional. Normalmente se sigue el método de la contabilidad separada para cada filial o sucursal. La utilización de los precios de transferencia, de la repercusión de los gastos generales de la matriz o de cualquier otra técnica de desvío o extracción de beneficios puede originar transferencias inadecuadas de bases imponibles entre países, y los intentos de control pueden producir casos de doble imposición.
Mecanismos de coordinación
El método de la exención
Aquí la renta se grava exclusivamente en uno de los países, quedando exenta en los restantes. La exención supone la renuncia de un Estado a la percepción de un impuesto cuando éste recae sobre contribuyentes que mantienen determinados lazos con otros Estados. La renta puede quedar exenta en el país de la fuente (exención en origen) o en el país de residencia del perceptor (exención en destino).
La exención en origen se traduce en la aplicación del principio de residencia, y la exención en destino puede interpretarse como la utilización única del principio de la fuente u origen de la renta.
Una variante del sistema de exención es el sistema de exención con progresividad, donde la renta de fuente extranjera queda exenta en el país de destino, no obstante, se agrega al resto de la renta del contribuyente con el fin de determinar posibles tipos progresivos de gravamen aplicables al resto de la renta en el citado país de destino.
El método del crédito fiscal
El impuesto pagado en un país puede ser acreditado total o parcialmente contra la obligación fiscal en otro país. Debe aclararse que la base imponible correspondiente al país que concede el crédito incluye el valor bruto de la renta, sin descontar la retención en origen extranjera por la que se concede el crédito. En caso de un crédito de impuesto con tope máximo, esa deducción no puede exceder de la parte del impuesto del Estado de residencia.
Con este último método se deduce de la cuota del impuesto del país de residencia la menor de las dos cantidades siguientes:
1) El impuesto pagado en el otro Estado.
2) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen del país de residencia a la parte de la base imponible gravada en el país de origen de la renta.
El crédito por impuesto subyacente posibilita que se tengan en cuenta, en la compensación de impuestos extranjeros, aquellos que se han soportado desde el punto de vista económico y no sólo los que se han soportado como contribuyentes. Se evita internacionalmente el problema de la doble imposición económica de los dividendos siempre que este crédito no tenga tope máximo.
La deducción por impuestos no pagados constituye un beneficio fiscal por el que el Estado reconoce la deducibilidad de unos impuestos extranjeros que, por razón de unas medidas de política económica, hubieran dejado de pagarse en el otro Estado, bien por declararse exentos o por disfrutar de alguna bonificación.